第一章企业合并 文非.ppt

国家级重点学科东北财经大学会计学系列 高级财务会计 教学目标 通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力 课程简介 基础会计 中级财务会计 内容体系： 课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸； 教学环节 （1）课前准备 教材及主要参考资料 主要教材： 第一章 企业合并会计 第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露 吸收合并、新设合并、控股合并比较 二、权益结合法与购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests) （一）权益结合法的基本内容——特点 （一）权益结合法的基本内容——应用要点 P8 例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本 例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本 例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本 例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本 （二）购买法的基本内容——含义 （二）购买法的基本内容——特点 （二）购买法的基本内容——账务处理 （二）购买法的基本内容——账务处理 1．参与合并企业的基本情况。 2．属于同一控制下企业合并的判断依据。 3．合并日的确定依据。 4．以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。 5．被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。 6．合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。 7．被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明 8．合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。 一、同一控制下企业合并的披露 1．参与合并企业的基本情况。 2．购买日的确定依据。 3．合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。 4．被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。 5．合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。 6．被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。 7．商誉的金额及其确定方法。 8．因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。 9．合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。 二、非同一控制下企业合并的披露 合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和 合并前后权益总额不变 据此调整资本溢价 据此调整留存收益 合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额 合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和 如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 合并后主体留存收益=合并后主体股东权益－合并后主体投入资 本 以换股上市的吸收合并为例来归纳 甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。 甲企业 资产 负债 股本 留存收益 600 200 300 100 乙企业 资产 负债 股本 留存收益 500 150 250 100 乙企业注销 贷：资产 借：负债 股本 留存收益 500 150 250 100 甲企业吸收净资产 贷：负债 借：资产 股本 留存收益 100 500 150 250 合并前股东权益 750 合并后甲企业 资产 负债 股本 留存收益 350 550 200 + = 1100 + = + = + = 合并后股东权益 750 实施方式 甲企业发行每股面值10元普通股20万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。 甲企业 640 200 300 100 乙企业 资产 负债 股本 留存收益 500 150 250 100 乙企业注销 贷：资产 借：负债 股本 留存收益 500 150 250 100 甲企业吸收净资产 贷：负债 借：资产 股本 留存收益 100 500 150 200 合并前股东权益 790 合并后甲企业 资产 负债 股本