第九章(企业合并).ppt

第四章 企业合并 第九章 企业合并 要求：了解企业合并的定义、合并的方式、基本类型及相关的会计问题。理解购买法和权益结合法的基本原理，掌握其基本的会计处理方法，了解其应用情况与优缺点。 重点及难点： 购买法与权益结合法 参考资料： 财政部：企业会计准则第20号——企业合并(CAS20) IASB：国际财务报告准则第3号——企业合并（IFRS3） FASB：财务会计准则第141号——企业合并（SFAS141） 第九章 企业合并会计 第一节 企业合并的含义与分类及处理方法概要 第二节 同一控制下企业合并的会计处理（权益结合法） 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理（购买法） 第四节 企业合并的披露 企业合并的界定 1、对于取得的企业（被购买方或被合并方）是否构成业务。 2、交易或事项前后是否引起报告主体变化：报告主体的变化产生于控制权的变化。 企业合并的原因分析 首先，追求利润最大化 企业通过合并可扩大生产规模，增加产品数量，节约交易费用，降低生产成本，最终达到获得利润稳定和最大化的目的。 其次，外部竞争的巨大压力 在市场经济中，竞争是一条铁的法则，有市场就必然有竞争，有竞争就必然有优胜劣汰。而企业在竞争中取胜的手段，一是靠企业自身的内部积累和实力，二是靠企业的外部扩张，即企业间的合并。而后一种手段是实现目标最迅速和最有效的，也是企业经常使用的一种手段。因为，企业合并，无论是横向合并、纵向合并还是混合合并，都能够形成一定的规模经济。而根据微观经济学的原理，规模经济在一定程度上可以产生效益。 最后，合理避税 二、企业合并的类型 （一）按合并的法律形式与经济实质 吸收合并（兼并） ：A公司 + B公司 → A公司 创立合并（新设合并） ：A公司 + B公司 → C公司 控股合并：A公司+B公司 → A公司+B公司+AB企业集团 （二）按参并企业是否受同一控制 1.同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 合并性质：股权联合。 参与合并的各企业分别为合并方、被合并方 2.非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 合并性质：购买。 参与合并的各企业分别为购买方、被购买方 例：1 甲公司拥有乙公司70%股权，拥有丙公司35%股权，乙公司拥有丙公司30%股权。 例：2 A与B企业是两个归属于不同母公司的企业。甲、乙、丙、丁、寅均为股份有限公司 （三）按支付合并对价的方式 以付出现金或其他资产的方式实现的企业合并 以发生或承担负债的方式实现的企业合并 以发行权益性证券的方式实现的企业合并 以组合方式实现的企业合并 （四）按合并所涉及的行业 横向合并 纵向合并 跨行业合并 例题2： A股份有限公司(下称A公司)是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。 （1）A公司为了扩大市场份额，提高旅游主业的核心竞争力，进行了如下并购业务： 2009年A公司收购了甲出租汽车公司。A公司拥有6 000辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与A公司同属和平企业集团，甲出租汽车公司因规模小，只有200辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以2009年3月31日为基准日，按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120％作为对价，A公司取得甲出租汽车公司的全部股权，所需的审计费用10万元由A公司承担。 经会计师事务所审计，甲公司2009年3月31日总资产为2 300万元，负债总额为500万元，净资产为1 800万元。A公司按净资产的120％，即2 160万元用银行存款支付给了母公司。2009年4月1日，A公司派出管理人员，全面接收了甲公司，作为A公司的一个业务分部，进行吸收合并。 请根据上述资料，回答以下问题： ①指出A公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。 ②请指出上述企业合并的合并日，并说明理由 例题1：企业合并与长期股权投资的关系 下列表述正确的是 A、甲企业控股合并丙企业，则甲拥有对丙的长期股权投资 B、甲企业吸收合并丙企业，则形成甲对丙的长期股权投资 C、甲企业与乙企业合营丙企业，则形成甲对丙的长期股权投资 D、甲企业拥有丙15%的股权，则甲拥有对丙的长期股权投资 三、企业合并的会计问题 （一）吸收合并、新设合并 合并方:参与合并各方的净资产以何种计量基础反映在合并方的账簿及其财务报表中；合并差额及其处理。 被合并方——可能涉及清算会计。 （二）控股合并 1、控股方（母公司）：长期股权投资的核算 2、企业集团：合