Lec.7-合并会计报表.ppt

第七章 合并会计报表 合并会计报表概述 合并会计报表的范围 编制合并会计报表的方法和一般程序 股权取得日合并会计报表的编制 股权取得日后合并会计报表的编制 7-1 合并会计报表概述 一、合并会计报表定义 二、合并报表的构成 三、合并会计报表的合并理论 四、编制合并会计报表的基本条件 五、合并报表的局限性 一、合并会计报表定义 以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况的会计报表。 作用： 能够对外提供反映企业集团整体经营情况的会计信息。 有利于避免企业集团利用控股关系，人为粉饰报表。 合并报表编制主体 “母公司应当编制合并财务报表”。 合并报表反映的是企业集团的整体情况，但不是企业集团中的每一个企业都编制合并财务报表，只有母公司才编制合并财务报表。 二、合并会计报表的构成 合并会计报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表及利润分配表 （三）合并股东权益变动表 （四）合并现金流量表 （五）合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 所有权理论 母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。 经济实体理论 编制合并会计报表的目的在于提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营所需的信息。对于构成企业集团的多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。 母公司理论 母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正。按照母公司理论编制的合并报表主要是为母公司的股东和债权人服务的。通常将少数股东权益视为普通负债。 四、编制合并会计报表的基本条件 统一决算日和会计期间 统一母、子公司采用的会计政策 统一编报货币 对子公司采用权益法核算 统一母子公司的会计期间 准则规定：“母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编制财务报表。” 统一母子公司的会计政策 只有在会计报表各项目反映的内容一致的情况下，才能对其进行加总，编制合并财务报表。 准则规定：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 注意： 原暂行规定有一个例外情况：当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该会计报表编制合并财务报表。 新准则取消了这一例外情况，即：即使差异不大，对财务状况和经营成果影响不大，也必须进行调整。 对子公司的长期股权投资采用权益法核算 采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资的账面价值反映其在被投资企业权益的变动情况，即长期股权投资的账面余额等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额。 在编制合并财务报表时，需要进行抵销的项目之一，就是母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目的相互抵销。 五、合并报表的局限性 不能充分全面反映企业集团整体的完整财务信息。 对于多元化经营的企业集团，由于其经营行业、范围差异较大，必然会影响合并报表的可理解性和相关性。 合并报表不能提供企业集团中具体企业个体的偿债能力、股利支付能力、获利能力等信息。 7-2 合并会计报表的范围 一、应纳入合并会计报表合并范围的子公司 （一）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业（投资额控制） 直接拥有：A→B（51%） 间接拥有：A→B（60%）、B→C（70%），则A→C（70%）　 直接和间接拥有：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C（30%），则A→C（65%） （二）母公司通过其他方式控制的其他被投资企业（协议控制） ①通过与被投资单位其他投资者之间的协议拥有其半数以上的表决权； ②据公司章程或协议有权决定被投资单位财务和经营政策； ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 总结：合并范围确定 合并范围“应当以控制为基础予以确定”。即不论拥有权益性资本的比例为多少，只要能够控制，均应纳入合并范围。 （1）是否所有能够控制的企业都纳入合并范围？ 并不是所有能够控制的企业都纳入合并范围，只有能够控制的被投资单位，才能纳入合并范围，能够控制的没有投资关系的企业，不能纳入合并范围。 关于合并范围确定的原则，简单概括为“投资+控制”，同时满足这两个条件才能纳入合并范围。 （2）关于小规模子公司和特殊