CPA 会计 第五章长期股权投资.ppt

第五章 长期股权投资 本章主要内容 一、长期股权投资的初始计量 二、长期股权投资的后续计量 三、长期股权投资核算方法的转换及处置 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 （一）定义 长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。 （二）核算范围 本章所指长期股权投资，包括以下内容： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资； （4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （三）初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 二、企业合并形成的长期股权投资 （即对子公司投资） （一）企业合并的类型 1、同一控制下控股合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 2、非同一控制下控股合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 3、 同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。 4、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 　　为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 5、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应单独确认，不构成初始投资成本。 【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。（1）若甲公司支付银行存款7100万元借：长期股权投资　　　　　　　8000　贷：银行存款　　　　　　　　 　7100　　　资本公积—资本溢价　　　 　　900　　（2）若甲公司支付银行存款9000万元借：长期股权投资　　　　　　　8000　　资本公积—资本溢价　　　　1000　贷：银行存款　　　　　　　 　　　9000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。 【例】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日，乙公司所有者权益账面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，。会计处理如下： 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　560　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　400　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　85　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　75 【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资　　780（1300×60%）　贷：股本　　　　　　　　　600　 　资本公积——股本溢价　180 【例】A、B公司同为甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1日发行每股面值1元、市价2.2元的普通股股