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第一章 一、权益结合法的基本内容——账务处理 合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和 合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额 合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和 如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 权益结合法下股东权益的调整 如果参与合并企业的投入资本总额超过了合并后的企业发行在外股票的面值，其差额为合并后的企业的资本公积。这时，合并后的留存收益等于参与合并各企业的留存收益之和。 如果参与合并企业的投入资本总额小于合并后的企业发行在外股票的面值，其差额抵减合并后的留存收益。 在合并时，合并方发出股票的面值超过了被合并方的投入资本总额时，其差额依次冲减下列项目的金额： （1 （2 （3 二、购买法的基本内容——账务处理 吸收合并的基本账务处理 借：有关净资产 [取得的被并方可辨认净资产公允价值] 商誉 [差额] 贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值+直接合并费用] 合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用 合并商誉=合并成本 — 取得的被购买方可辨认净资产公允价值 控股合并的基本账务处理 借：长期股权投资 A 贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值+直接合并费用] A 三、同一控制下的合并 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] 现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。 发行债券实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] 应付债券 [发行债券的面值－相关手 手续费佣金等 B 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 发行股票实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] 股本 [发行股票的面值 ] B 银行存款等[与发行股票相关的手续费佣金等] C 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 放弃资产实施的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值] A 贷：现金、存货等[支付的资产的账面价值]B 资本公积 [ A大于B的差额]* C 发行债券实施的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 银行存款等[与债务相关的手续费佣金等] C 资本公积 [ A大于债券面值的差额 D 发行股票实施的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 贷：股本 [发行股票的面值 ] B 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 四、非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 合并成本=合并对价的公允价值+直接合并费用 合并费用的处理: 直接合并费用---当期损益 发行债券费用----债券初始确认金额 发行权益性证券费用----权益性证券初始确认金额 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产[取得的被购买方资产公允价值] 贷：有关负债 [承担的被购买方负债公允价值] 借：有关净资产 [取得的被购买方净资产公允价值] A 借：商誉 [（B大于A 之差] C 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 [合