第四章 合并财务报日.ppt

合并财务报表——控制权取得日合并财务报表的编制 本章主要介绍合并财务报表的概念、特点以及合并范围的确定，简要阐述了合并财务报表的理论依据，系统地介绍了控股合并条件下合并财务报表的具体编制方法和基本原理。 ★理解合并财务报表的编制基础和合并理论 ★明确合并财务报表的合并范围 ★理解合并财务报表的编制原则及原理 ★掌握不同合并类型下合并财务报表的编制方法。 第一节　 合并财务报表概述 第二节 非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 第三节 　同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 从企业自身角度看 为母公司的股东提供决策所需信息 二、合并会计报表的种类 4．投资采用权益法核算 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 三、合并会计报表的合并理论 （1）母子公司的交易及未实现损益，按母子公司的持股比例抵销； （2）因收购兼并而形成的资产、负债变动及商誉，按母公司的持股比例摊销； （3）合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。 经济实体理论亦称实体理论。依据经济实体理论，母、子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。经济实体理论将合并主体中的少数股东和多数股东同等看待了，其财务报表合并的是母公司所控制的资源，而不是母公司所拥有的资源。实体理论采用完全合并法进行合并。 （1）市价成本分摊到子公司的所有资产和负债（包括少数股东权益）； （2）商誉由子公司的全部市价形成，由所有全部股权（含多数股和少数股）共享； （3）子公司的少数股作为合并产权的一部分，独立地反映于合并报表的产权部分，而不是作为长期负债列示； （4）少数股东在子公司应该享有的损益，视为合并净收益在不同股东之间的利润分配，应该通过合并损益表予以反映，而不再作为合并净收益的减项。 母公司理论 ： 所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，形成了母公司理论。 母公司理论是站在母公司的角度来看待母公司与其子公司之间的控股关系的合并理论。 （1）并购的市价成本只由母公司所拥有资产负债分摊，而少数股东权益仅以账面价值反映在合并报表中；（2）合并报表所产生的商誉属于母公司利益，与少数股权无关； （3）子公司中的少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债，所合并的产权属于控股公司所有； （4）在合并利润表上，少数股东应享有的损益作为合并收益的一个减项。 例：丙公司现有可辨认净资产1 000万元（账面价值），甲公司支付现金购买丙公司90%的股份。下表是假定的三种购买情况。 母公司理论 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ （二）为何调整？ 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整 对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整 将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整 实现抵销前的数据基础可比性 满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维 同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合 * * 本章范围 学 习 目 标 第一节 合并财务报表概述 主要知识点 合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制” 一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的涵义 特点 （与单独报表比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 为母公司的债权人提供决策所需信息 为经营管理者提供决策所需信息 从企业外部看 对外提供反映母、子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息 有利于避免企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表 股权取得日的 合并报表 股权取得日后的合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表 合并现金流量表 按编制时间及目 的不同进行分类 按反映的具体