第二章 合并会计报表(上).ppt

第二章 合并会计报表（上） 第一节 合并会计报表的含义 一、合并会计报表的概念及特点 1. 合并财务报表：以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。 2. 合并财务报表的特点： （1）?反映的内容不同。 （2）? 编制人不同。 （3）??编制基础不同。 （4） 编制方法不同。 第二章 合并会计报表（上） 二、合并会计报表与投资的关系 1、短期投资时无需编制合并财务报表 2、长期债权投资时无需编制合并财务报表 3、长期股权投资具有实质上控制权时需要制合并财务报表 三、合并会计报表与企业合并方式的关系 1、吸收合并无须编制合并会计报表 2、新设合并无须编制合并会计报表 3、控股合并需要编制合并会计报表 第二章 合并会计报表（上） 四、合并会计报表的种类 1、按编制时间分类 合并日合并报表和合并日后合并报表 2、按会计报表反映的内容分类 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 五、合并财务报表的局限性 1、 合并财务报表是为母公司的股东服务的，对少数股东没有多大意义。 2、 由于会计处理方法的问题，合并报表中列示的资产、负债和所有者权益数据可能出现某些曲解。 3、 合并财务报表不能反映母公司的全部权益。 4、母子公司经营性质相差较大时，不能合并。 第二章 合并会计报表（上） 第二节 合并范围与程序 一、合并范围 合并报表的合并范围：是指哪些子公司应当包括在合并报表的范围之内，哪些子公司应当排除在并报表的范围之外。 《合并财务报表准则》规定：企业对被投资单位拥有控制权（决策权、获益权）的，应当编制合并报表。 第二章 合并会计报表（上） 在我国，合并会计报表的合并范围具体包括： 1.母公司拥有子公司过半数以上权益性资本投资 （1）??母公司直接拥有子公司过半数以上权益性资本。 （2）??母公司间接拥有子公司过半数以上权益性资本。 （3）? 母公司直接和间接拥有子公司过半数以上权益性资本。 2. 母公司拥有子公司半数以下权益性资本，但具有控制关系的。 （1）?? 通过与其他投资者的协议，掌握一半以上的表决权。 （2）??根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 （3）??有权任免董事会和类似权力机构的多数成员。 （4）??在董事会和类似权力机构会议上有半数以上投票权 第二章 合并会计报表（上） 二、合并报表的编制原则 1、以个别报表为基础。 2、一体性原则。 3、重要性原则。 三、编制合并财务报表的基础工作 1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、子公司提供必要的补充资料 第二章 合并会计报表（上） 四、合并会计报表的编制程序 1.设计合并会计报表的工作底稿，格式一般采用8栏式。 2.将母、子公司个别报表的数据过入工作底稿，将相同项目相加计算出各项目合计数。 3.编制抵消分录，抵消企业集团内部交易对个别报表的影响。 .4.计算合并报表的合并数： 合并资产数=资产合计数+抵消分录借方发生额-抵消分录贷方发生额 合并权益数=权益合计数-抵消分录借方发生额+抵消分录贷方发生额 5.将工作底稿中的合并数过入会计报表即得出企业集团的合并会计报表。 第二章 合并会计报表（上） 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 一、同一控制下股权取得日合并财务报表的编制 注意：同一控制下股权取得日合并财务报表包括全套财务报表的合并 1、合并日合并资产负债表的编制 抵消分录如下： （1）抵消母公司对子公司投资与子公司所有者权益 借：股本 资本公积 留存收益 贷：长期股权投资 少数股东权益 （2）恢复子公司留存收益中属于母公司的部分： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 第二章 合并会计报表（上） 2、合并日合并利润表、合并现金流量表 无需编制抵消分录，只需将母子公司相同项目相加即可。 第二章 合并会计报表（上） 思考题： 2005年12月31日，W公司通过交换普通股控股了H公司（同一控制下的控股合并）。有关资料如下： （1）W公司以3股交换1股H公司股票。 （2）控股直接费用1000元，费用已发生，但W公司尚未记录。 第二章 合并会计报表（上） （3）简化的