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第二章 审计组织形式 本章教学内容 本章教学重点 我国审计组织体系 导致注册会计师法律责任的可能原因 注册会计师对错误、舞弊和违反法规行为的责任 法律责任的种类 第一节 国家审计机关 世界各国国家审计机关四种类型p14 第二节 内部审计机构 世界各国内部审计机构四种类型p20 第三节 民间审计组织 （一）注册会计师组织形式P24 民间审计组织的业务范围 根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务、会计咨询业务和会计服务业务。 审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。 具体包括：p27 第四节 注册会计师的法律责任 一、 注册会计师法律责任概述 相 关 概 念 注册会计师法律责任的成因 注册会计师法律责任的种类 （一）相 关 概 念 会计责任 审计责任 法律责任 审计失败 经营失败 会 计 责 任p29 定义 被审单位按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表（责任主体为管理当局）。 具体内容： 1、原准则： 建立和健全内部控制制度 保护资产安全和完整 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整 2、新准则： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 如何体现——签订审计业务约定书、取得管理当局说明书 违反会计责任的形式 错误、舞弊、违反法规行为 经营失败 错误、舞弊、违反法规行为 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》 （1）错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报 。 主要表现： 原始记录和会计数据的计算、抄写错误 对事实的疏忽与误解 对会计政策的误用 特点：强调无意。 （2）舞 弊 （2）舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为(对财务信息作出虚假报告)。 主要表现： 侵占资产 伪造变造记录与凭证 隐瞒或删除交易或事项 记录虚假的交易或事项 蓄意使用不当的会计政策 特点：强调被审单位的故意错报行为 （3）违反法规行为 是指被审单位故意或非故意违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规以外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。 审 计 责 任p29 定义 注册会计师在执行审计业务，出具审计报告所应负的责任。 谁规定的 原准则：出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。 新准则第1501号——审计报告：是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 如何体现——审计业务约定书、审计报告 审计责任的发展 注册会计师法律责任定义 朱荣恩.2000——是指在执行审计鉴证业务时，由于自己的原因，应当承担的行政、民事和刑事责任。 王广明等.2002——是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或故意不做充分披露而出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关规定，注册会计师或会计师事务所应承担的行政、民事和刑事责任。 责任主体——会计师事务所或CPA 原因——CPA自身违规操作（违约、过失、欺诈） 责任种类——行政、民事、刑事责任 要件——审计责任+造成损失 审 计 失 败 定义 注册会计师没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 判断标准 审计人员实际执行的审计程序与应该执行的审计程序之间的偏差 谁追究 受损失方：委托人、被审单位、第三者 追究形式 经 营 失 败 是指客户在经营过程中，因不能有效地控制经营风险而导致预期经营目标不能实现。 出现审计失败后，注册会计师是否承担责任以及如何承担责任，应以注册会计师审计准则为依据界定注册会计师是否有过失。若有过失，应区分其是普通过失、重大过失，还是欺诈。 （二）注册会计师法律责任的成因 1、被审单位的责任p30 （1）被审单位错误、舞弊及违反法规行为 （2）被审单位的经营失败 2、注册会计师方面的责任p30（1/3） （1）违约－－CPA一方未达到合同条款要求，给他人造成损失。 如：未按时完成约定业务；未履行必威体育官网网址条款等。 2、注册会计师方面的责任p30（2/3） （2）过失－－一定条件下， CPA缺少应有的合理的职业谨慎，给他人造成损害。 普通过失－－ CPA未保持应有的合理的职业谨慎，没有严格执行专业准则要求，造成后果。 重大过失－－ CPA根本没有遵循专业准则或没有按照专业标准的要求执行审计业务，造成后果。 普通过失与重大过失的推断 当注册会计师在从事审计时，发现报表中可能存在的错报，但由于其主观判断错误的性质可能不严重，而未深入调查，最终导致审计失败