实用的合并报表方法合并报表的具体操作步骤.doc

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实用的合并报表方法合并报表的具体操作步骤

合并报表的具体操作步骤 如果考试时没有特殊要求,你就按以下步骤做就行,其实这种按步就搬的方法好记,还不容易漏掉细节: ?步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的) ?借:库存 ?固定资产 ?贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里) ? 步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的) ?借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母% 贷:投资收益 ?借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%) ?贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 ? 步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的) ?基本的分录在这里不说,就说几个特殊的 A对于内部卖的存货 第一年: ?借:营业收入 ?贷:营业成本 ?借:营业成本(未卖出去的数量*毛利) ?贷:存货 第二年: ?上面的第二条分录要换成: ?借:未分配利润 ?贷:营业成本(金额不变) B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额 C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 D顺流时 ?借:营业收入(卖价) ?贷:营业成本(买价) ?贷:存货(差额) ?逆流时: ?借:长投(未实现交易*母%) ?贷:存货 此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润 E有内部债券投资时 ?借:应付债券(期末摊余成本) ?贷:持有至到期投资(期末摊余成本) ?借:投资收益(期初摊余成本*实%) ?贷:财务费用 ?借:应付利息(面值*票%) ?贷:应收利息 ? 步骤四:母公司的长投与子公司所有者权益抵销 ?借:股本(子公司年末数) ?资本公积(年初数+评估增值 本年发生数) ?盈余公积(子公司年初数 本年提取数) ?未分配利润--年末(子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股) ?商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%] 贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额) ?贷:少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子% ? 步骤五:将投资收益抵销 ?借:投资收益(调整后净利润*母%) ?少数股东损益(调整后净利润*子%) ?未分配利润--年初(抄上年) ?贷:提取盈余公积(本年提取数) ?向所有者(或股东)分配 ?未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字) 基本就这五步,只要中间别漏掉一笔,最终答案就是平的. 在本篇文章里,并没有完全详细的叙述合并报表这一章,只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录。学这章之前,请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换,如果没有学好,请倒回去再学习,别再往下看。 合并报表是中级考试中的特大重点,也是学习的头号难点,我告诉大家,学习的方法还是老招:搞懂原理,理清主线,逐点学习。 也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说,就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司,母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表,利润表,现金流量表,附注,所有者权益变动表),其各自的报表叫个别报表,但是,站在集团的角度来说,母公司和子公司都是企业集团中的一分子,整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团的资产状况,经营成果等等,这份财务报表里,就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。 在整个集团的一年的经营当中,可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况,而且,他们各自的财务也是单独核算的,因此,在互相出售东西的时候,大多会按市场价出售,会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表,对于外面的人来说,你们集团内部互相交易,独立核算赚了多少钱这没问题,但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱,对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的,想一想,如果允许产生利润,那么,这个集团不用做生意了,成立几个子公司,每天就搞内部交易,一年下来,也能搞上几个亿的利润,这事,能行吗?所以,在编制对外的集团合并报表的时候,就产生了抵销内部交易利润的办法,这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后,大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。 (注:1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说,对于50%以下的其他合并方式,属于长期股权投资内容

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