合并财务报表小结(高财吕静静).doc

第三章 合并财务报表 第一节 概述（略） 第二节 控股权取得日的合并财务报表 第三节 控股权取得日后首期的合并财务报表（初次编制） 第四节 控股权取得日后以后各期的合并财务报表（连续编制） 合并财务报表的编制程序： 第一步，编制合并工作底稿。 １、将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿； 2、加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中； 3、编制调整分录； 不登记帐簿，直接在合并工作底稿中编制 4、编制抵销分录：将内部交易的影响进行抵销； 目的是将内部交易导致重复反映的因素予以抵销 不登记帐簿，直接在合并工作底稿中编制 调整分录和抵销分录借贷双方不是会计科目，而是财务报表项目。 5、计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。 第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 第二节 控股权取得日的合并财务报表 第二章记录合并业务时区分同一控制下、非同一控制下，现在编制控制权取得日合并财务报表时，也应予以区分这两种情况。 控股合并的情况下，购买方在其个别财务报表中应确认所形成的对被购买方的长期股权投资，该长期股权投资所代表的是购买方在合并中取得的对被购买方各项资产、负债中享有的份额。 一、同一控制下的控股合并 （略） 二、非同一控制下的控股合并 实际上是把第二章企业合并和第三章合并财务报表合在一起讲了，因此分为合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。 （一）合并过程的会计处理（合并业务时的会计处理） 1、按企业合并成本确认长期股权投资 这里只要掌握现金资产、发行股票这两种方式就可以 购买方应当按照企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 其企业合并成本包括购买方付出的现金资产、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。 只需掌握支付现金和发行股票两种方式就可以，在支付现金方式下，企业合并成本为现金+直接相关费用，合计借记“长期股权投资”科目和贷记“银行存款”科目；在发行股票方式下，企业合并成本为股票市价+直接相关费用，按企业合并成本金额借记“长期股权投资”科目，并按股票面值贷记“股本”科目，按股票市价与面值的差额贷记“资本公积”科目，直接相关费用贷记“银行存款”科目。 2、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表 （二）合并以后的会计处理：编制控股权日的合并财务报表 1、判断是否编制调整分录 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额同于公允价值的，则不需编制此调整分录。 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额不同于公允价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值，以及企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。即还应当编制如下调整分录。 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录 抵消原理：从整个集团来看，母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付给下属核算单位，并不引起整个集团的资产、所有者权益的增减变动。 存在借方差额的抵消分录如下： ， 全资子公司下 非全资子公司下 借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 商誉 商誉 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少数股东权益 说明：当母公司对子公司长期股权投资的金额大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额时，应确认为商誉。 商誉：母公司对子公司长期股权投资的金额大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额。 在控股合并情况下，商誉列示在合并资产负债表中。其实这个商誉在控股合并过程中就已存在，即购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，但是在控股合并时，商誉并不做账，而是已被包含在长期股权投资账面价值中。那么什么时候去确认？等到合并以后阶段，即编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。 提示：这是非同一控制下的吸收合并与非同一控制下的控股合并的一个区别，非同一控制下的吸收合并中，该差额直接在购买方的账簿和个别报表进行列示。而非同一控制下的控股合并中，商誉要到后面的合并财务报表中去列示。 少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。 存在贷方差额的抵消分录如下： 全资子公司