高财课件 第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表.ppt

第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表 取得日后首期合并报表的编制 取得日后连续各期合并报表的编制 第一节 股权取得日后首期合并会计报表的编制 股权取得日后的合并会计报表包括： 合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并现金流量表 一、股权取得日后合并会计报表的编制程序 1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。 2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括： （1） 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。 （2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。 （3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。 3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。 4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。 二 对子公司个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司进行分类。 1 对同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，不需要进行调整，只需要编制抵消分录抵消内部交易对合并报表的影响 2对非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，要根据设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，通过编制调整分录。 三 长期股权投资的权益法调整 无论母公司对子公司的控制是源于直接出资还是其他方式，其股权取得日后合并财务报表的编制方法是相同的，即以母公司和子公司的个别财务报表及有关资料为基础，由母公司编制合并财务报表。 四、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 （一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 1．对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。 在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为： 借：实收资本 资本公积 盈余公积  未分配利润 贷：长期股权投资  例 甲：长期股权投资20万 100% 乙：实收资本20万，当年利润10万元， 10%盈余公积，30%向投资者分配 甲公司有关会计处理： 2001.1.1 借：长期股权投资-乙公司 200000 贷：银行存款 200000 2001.12.31 ：10×100%=10万元 借：长期股权投子-乙公司 100000 贷：投资收益 100000 甲公司有关会计处理： 发放股利：10×30%×100%=3万元 借：应收股利 30000 贷：长期股权投资-乙公司 30000 乙公司有关会计处理 2001.1.1 借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 2001.12.31 结转本年利润： 借：本年利润 100000 贷：利润分配—未分配利润 100000 乙公司有关会计处理 借：利润分配—提取盈余公积 10000 —应付股利 30000 贷：盈余公积 10000 应付股利 30000 结转利润分配明细帐户： 借：利润分配—未分配利润 40000 贷：利润分配—提取盈余公积 10000 —应付股利 30000 甲公司有关账户余额： 长期股权投资=20+10-3=27万元 应