贺健合并报表的编制.doc

附件： 合并财务报表的编制 合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间 （二）编制合并工作底稿 （三）编制调整分录和抵销分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表 一、对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 （二）非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。例如：以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值。 投资当年 借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 　 贷：资本公积 借：资本公积 　 贷：递延所得税负债 借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧） 　 贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债 　 贷：所得税费用 连续编制合并财务报表 借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 　 贷：资本公积——年初 借：资本公积——年初 　 贷：递延所得税负债 借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧） 　 贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债 　 贷：未分配利润——年初 借：管理费用（当年补提折旧） 　 贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债 　 贷：所得税费用 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： （一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （三）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资 　 贷：其他综合收益——本年 （若减少作相反分录） （四）对于子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 （若减少作相反分录） 连续编制合并财务报表时的抵销处理 （1）调整以前年度被投资单位盈亏 借：长期股权投资 　 贷：未分配利润——年初 （注：若为亏损则做相反分录） （2）调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 　 贷：投资收益 （3）调整被投资单位本年亏损 借：投资收益 　 贷：长期股权投资 （4）调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初 　 贷：长期股权投资 （5）调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益 　 贷：长期股权投资 （6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资 　 贷：其他综合收益——年初 （若减少作相反分录） （7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资 　 贷：其他综合收益——本年 （若减少作相反分录） （8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 　 贷：资本公积——年初 （若减少作相反分录） （9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 　 贷：资本公积——本年 （若减少作相反分录） 注：—年初”、“其他综合收益—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。 （）调整分录不是用来登记账簿的。（）调整分