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高级财务会计教学课件 合并会计报表 王桂琴 课件说明 　　合并会计报表，是高级财务会计最重要的内容，本教材从第三章开始到第六章共用了4章内容进行讲述。同时，它又是财务会计领域公认的难、题，实务操作复杂，学习难度较大。本课件对该课程中的重点和难点内容进行了提炼、展示和精讲，希望对学员的学习和理解有所帮助。 主要内容 第一讲：理论知识 第二讲：合并日合并会计报表的编制方法 第三讲： 合并日后合并会计报表的编制方法 第一讲 合并会计报表的理论知识 母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。 子公司：指被另一企业所控制的企业。  个别会计报表： 是由母公司、子公司分别编 制的本单位自身的会计报表 。 合并会计报表： 是由母公司编制的综合反映 由母、子公司组成的企业集团的 财务状况、经营成果以及现金流 量情况的会计报表。 特别需要强调的是： 合并会计报表是以母、子公 司个别会计报表为基础编制的。 　　　　   在编制合并会计报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。同学们要注意把握这三种不同理论的要点。 　　美国和英国合并会计报表实务中，采用的主要是母公司理论。国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司理论。我国《关于合并会计报表的暂行规定》中采用的也是母公司理论。而在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。 同学们要注意： 在我国使用母公司理论时，在“合并资产负债表”上，“少数股东权益”既不作为负债，也不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间；在“合并利润表”上，“少数股东应享损益”作为合并收益的一个扣减项目处理。 编制合并会计报表的基本条件 三 统一母、子公司的报表决算日和 会计期间 统 统一母公司与子公司采用的会计政策 一 统一母、子公司的编报货币 　 另一重要的基本条件是：对子公司的股权投资采用权益法进行核算。 　 　 　 合并会计报表范围的确定： 确定合并会计报表的合并范围，也就是确定哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内，哪些不应包括。它是正确编制合并会计报表的前提，取决于编制合并会计报表所运用的合并理论。由于我国采用的是母公司理论，所以，在会计实务中对应纳入和不纳入合并范围的子公司的界定是以是否实质上存在控制为标志。 不应纳入合并范围的子公司 主要指母公司虽拥有半数以上的表决权股份，但不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制的子公司。具体包括以下6种情况 ： 1、已准备关停并转的子公司。 2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股 份的子公司。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 合并会计报表的编制程序　　　 　　 　　 　 　　 第二讲　合并日合并会计报表的编制方法 　 关于合并会计报表的具体作法，特别强调如下： 　　　　　　　编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。这一点同学们务必注意，它是理解抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。　 　 由于编制合并工作底稿，是编制合并会计报表的关键。所以，同学们一定要熟练掌握其编制方法。格式见教材P.97。底稿中的关键是抵销分录的编制，即会做抵销分录，合并工作底稿的编制问题也就解决了。 　　　 　　　　 　 合并日：是指母公司取得子公司控 制权之日。 在合并日，只需编制合并资产负债表。 由于幻灯片篇幅的限制，合并工作底稿无法列出，这里主要介绍抵销分录的编制方法，同学们必须熟练掌握，因为它是编制合并工作底稿的关键。  编制合并日的合