2016年中级会计师职称长期股权投资讲义.doc

第二节　长期股权的后续计量 ◇成本法 ◇权益法 ◇长期股权投资核算方法的转换 ◇长期股权投资的减值 ◇长期股权投资的处置 一、成本法 投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。 （一）“长期股权投资”科目反映取得时的成本 （二）被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利(按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润) 　贷：投资收益 （三）计提减值准备 借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备 【教材例5-8】甲公司于2×08年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为12 000 000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×09年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于2×09年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。 借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　 12 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000 借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。 子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本〉，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时,母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。 二、权益法 对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后。如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。 科目设置 长期股权投资——投资成本（投资时点） 　　　　　　——损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动） 　　　　　　——其他综合收益（持有期间被投资单位其他综合收益变动） 　　　　　　——其他权益变动（持有期间被投资单位其他权益变动） 【提示】 （1）值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。 （2）在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。 （3）如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。 【例题?单选题】甲公司持有乙公司30%股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司2016年度实现净利润为200 000万元。2016年1月1日，乙公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2016年12月31日，乙公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，乙公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。假定不考虑其他因素，甲公司2016年应确认的投资收益为（　　）万元。 A.58 920　　　　　　　 B.60 000 C.61 080　　　　　　　 D.0 【答案】A 【解析】乙公司调整后的净利润=200 000-100×600×6%=196 400（万元），甲公司应确认投资收益=196 400×30%= 58 920（万元）。 （一）初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 【提示】 （1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）长期股权投