企业会计准则讲座(喻教授).doc

第一部分 新旧会计准则主要差异及影响 2006年2月15日，财政部颁布了新《企业会计准则》，新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系。为更好地理解和运用新准则，现将新准则与现行准则和企业会计制度之间的主要差异，按照基本准则、资产负债确认计量、收入费用确认计量、特殊业务确认计量、财务报表列报五个方面分析如下： 第一、总体定位的重大改变 原基本准则规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。” 一、新准则宗旨 “财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其他有关部门和社会公众等。” 二、新准则目标 新准则目标服务于市场经济体制下的经营实体，是“决策有用观”与“受托责任观”的融合体。 三、会计六大要素定义的变化 新准则对会计六要素的定义作了重大调整，按国际常用概念重新定义了会计六要素。 会计要素 原制度定义 新准则定义 资产 指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 负债 指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 所有 者权益 指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 收入 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 成本 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利润 指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 四、会计计量属性的改变 1、主要采用的会计计量属性是历史成本 2、在某些特定情况下按规定可以使用重置成本、可变现净值和现值，并引入了公允价值的计量属性，反应了市场经济的要求。 五、会计报告体系的改变 1、新准则突出了所有者权益变动表的地位； 2、调和丰富了报表附注的重要性和内容； 3、会计报告还包括“其他应当在报告中披露的相关信息和资料”。 结论：实质内容更为丰富，具有更大的灵活性。 第二 资产负债确认和计量方面的主要差异 一、存货计量的变化及影响 （一）存货计量的主要变化 2、针对特殊行业，新准则允许在满足一定条件下将用于存货生产的借款费用资本化，需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货占用的借款费用可以计入存货成本。 3、新准则取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用的“后进先出法”。 ? （二）对企业的影响 2、借款费用可以计入生产周期相当长的存货的成本，仅适用于特殊行业，对一般企业无影响。 3、新准则取消了存货发出计价采用后进先出法，目前所属企业较少采用后进先出法对存货发出进行核算，取消后进先出法后对企业基本没有影响。 二、固定资产核算的变化及影响 （一）主要变化 2、新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 3、与固定资产有关的修理费用，应当在发生时计入当期管理费用。 4、暂估入账固定资产，按暂估价值计提折旧，待办理竣工决算按实际成本调整原来的暂估价值，不再调整原已计提的折旧额。 （二）对企业的影响 2、弃置费用仅适合于特殊行业，包括石油开采设施弃置。 3、新准则指南规定对不应资本化的固定资产后续支出全部计入管理费用，该项变化主要对企业的成本费用产生结构性的影响。 三、无形资产核算的变化及影响 （一）无形资产核算的主要变化 2、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理。 3、规定土地使用权的价值如果能够从房屋建筑物成本中单独分离出来，在无形资产核算，按照无形资产的有关规定进行摊销或减值测试。 4、无