长期股权投资和企业合并.ppt

中国移动会计核算办法培训讲义长期股权投资和企业合并 二零零七年十月 目录 (5)实质控制 债务重组的有关规定： 第九条 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 第十条 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。 非货币性资产交换的有关规定： 第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 2、借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 指南中对重要性有三点解释 原来按权益法核算投资收益，列入母公司账上，有可能垫付 六、新旧衔接 ? 长期投资减值准备-股票投资 ? 长期投资减值准备-其他股权投资 ? 长期投资减值准备-债券投资 ? 长期投资减值准备-其他债权投资 长期股权投资－其他权益变动 ? 长期股权投资－股权投资差额 ? 长期股权投资－股权投资准备 长期股权投资－损益调整 长期股权投资－损益调整 长期股权投资－投资成本 长期股权投资－投资成本 新科目 旧科目 六、新旧衔接 （一）“长期股权投资－股权投资差额”科目余额 1. 属于同一控制下公司合并产生的长期股权投资，将股权投资差额全额冲销，并调整留存收益。 2. 除同一控制下公司合并中产生的长期股权投资以外，其他原采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益；存在股权投资借方差额的，应按照长期股权投资的借方差额数增加长期股权投资的投资成本。 六、新旧衔接 （二） “长期股权投资”中除“股权投资差额”外的其他明细科目存在余额的，应区分每项投资，分别按照以下规定进行重分类调整: 1. 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产： （1）如划分为交易性金融资产，将“长期股权投资”科目余额和“长期投资减值准备”科目中该项投资减值准备的余额相抵后转入“交易性金融资产”科目。 （2）如划分为可供出售金融资产，将“长期股权投资”科目余额转入“可供出售金融资产－XX-成本”，已计提减值准备的，将“长期投资减值准备”科目中该项投资减值准备的余额转入“可供出售金融资产－XX－公允价值变动”科目。 六、新旧衔接 2. 对子公司的长期股权投资： 将“长期股权投资－投资成本、损益调整、股权投资准备”三个明细科目余额一并转入“长期股权投资－投资成本”科目。 3. 对合营公司、联营公司的长期股权投资： 将“长期股权投资－投资成本”、“长期股权投资－损益调整”及“长期股权投资－股权投资准备”科目余额分别转入“长期股权投资－投资成本”、“长期股权投资－损益调整”及“长期股权投资－其他权益变动”。 对子公司、合营公司和联营公司的“长期投资减值准备”科目余额转入“长期股权投资减值准备”。 六、新旧衔接 （三）“长期投资减值准备”科目 取消“长期投资减值准备－股票投资/其他股权投资”科目，原科目余额转入“长期股权投资减值准备”，但如果原投资划分到“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”，则相应的减值转入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产－XX－公允价值变动”。 取消“长期投资减值准备－债券投资/其他债权投资”，原科目余额转入“持有至到期投资减值准备-债券投资”或“可供出售金融资产-债券-公允价值变动”。 举例：2006年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对S公司进行合并，并于当日取得S公司80％股权。（改编自讲解P298例21－3） 880000 80000 800000 二、提取盈余公积 950000 － － 其中：被合并方在合并前实现利润 5200000 950000 4250000 一、净利润 合并金额 抵消分录 S公司 P公司 利润表（2006年1－6月） 备注：此处净利润包含少数股东收益。 附录 4404000 4404000 少数股东权益 11557000093550000111166000 所有者权益 3216000 40200