企业会计准则第20号—企业合并.ppt

谢谢大家 企业会计准则20号---企业合并 一、企业合并的定义和范围 二、企业合并的类型 三、同一控制下企业合并的处理原则 四、同一控制下企业合并会计处理 五、非同一控制下企业合并原则（重点） 一、企业合并的定义和范围 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权（包括直接和间接拥有子公司半数以上表决权，能够掌握投资单位经营决策权、能够主导该被投资单位的股东大会或股东会，等情况）；二是所合并的企业必须构成业务。 注意： 以下情况不属于 “取得控制权”，不能作为企业合并处理。增加对子公司持股比例，增加前后未改变对子公司的控制权实质，不构成企业合并；委托经营合同，作为受托方虽不拥有受托经营企业的所有权，但按照合同协议的约定能够对受托经营企业的生产经营活动实施控制。这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚至不发生任何成本，因此即使涉及到控制权的转移，也不属于企业合并。另外、 “业务” 具体可以理解为资产、负债的组合（企业也是组合）具备投入、生产、产出过程或者虽然不能同时满足以上三个要素但是能够为企业带来经济效益。从根本上企业合并中所提到的业务应能为原企业带来经济效益的流入或者改变经济效益流入的方式。 二、企业合并的类型 企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。 （一）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并是非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1．能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。但是同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 2．能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 3．实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。 （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 三、同一控制下企业合并的处理原则 同一控制下的企业合并，并不会造成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化。视同两个或多个参与合并企业权益的重新整合。 具体处理原则 1、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变，合并对价与账面价值的差额在企业权益中反映而不确定为商誉。如果合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的（包括折旧计提方法、存货后续计量、会计年度不一致等），应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整。 2、对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。 编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。 对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。 四、同一控制下企业合并会计处理（控股合并） 1、合并支付对价及长期股权投资