备战2011 中级会计实务 预习 第五章.doc

2011年中级《会计实务》第五章 长期股权投资 预习 第五章 长期股权投资本章总体概括一．长期股权投资的四大类（确定后续计量时成本法与权益法的基础）二．长期股权投资的初始计量三. 长期股权投资的后续计量四.共同控制资产和共同控制经营　一、长期股权投资的内容　　本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，包括：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（50% 以上）　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（20%～50%）　　（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（20%～50%）　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（20%以下）【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业和合营企业的投资　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资『正确答案』ABC二、长期股权投资的初始计量（一）初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：　　1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）；企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并　　2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资　　1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定　　被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例【例题】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示： 表1　　　　　　　　　　　　　单位：元 　 A公司 S公司 股本 30 000 000 10 000 000 资本公积 20 000 000 6 000 000 盈余公积 20 000 000 20 000 000 未分配利润 23 550 000 4 020 000 合计 93 550 000 40 020 000 　　　S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：　　借：长期股权投资 　　　　　　 40 020 000　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　 10 000 000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　30 020 000　因为本题中S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日S公司所有者权益的账面价值为40 020 000元，因此长期股权投资的初始投资成本为40 020 000×100%。即同一控制下企业合并的初始投资成本始终为合并日被合并方所有者权益的账面价值乘以持股比例，与支付的合并对价无关。2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；　　付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积――资本溢价或股本溢价来调整，不足冲减的的调整留存收益；　3.与投资相关的直接费用的处理；　　在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；【例题2·单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）万元。　　A.1 300　　　　B.1 310 　　C.1 200　　　　D.1 440『正确答案』C『答案解析』同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点：　　（1）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股