高级财务会计课件第2章 合并财务报表 (第1节)新.ppt

合并财务报表 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 (理解) 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 (掌握) 第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 (掌握) 第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 (掌握) 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (理解) 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解) 一、合并财务报表的含义 （一）合并财务报表的概念 （掌握） （二）合并财务报表与投资的关系 （了解） （三）合并报表与企业合并种类关系（了解） （四）合并财务报表的局限性 （了解） （二）合并财务报表与投资的关系 短期投资不需要编制合并报表 长期债券投资不需要编制合并报表 长期股权投资中，投资方和被投资方是控制关系时才编制财务报表 （三）合并财务报表与企业合并种类关系 合并报表的编制与否，与企业合并是否属于同一控制无关，与合并后会计主体的法律结果有关； 只有控股合并的条件下才需要编制合并报表 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定 （一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的认定 （三）对特殊目的的主体的合并 （一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的含义及其认定 ②投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位 Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有投资单位半数以上的表决权； Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权利机构的多数成员； Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构占多数表决权。 ③潜在表决权（了解） 定义：可能或赋予一企业对另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。 注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围 注意：不能纳入合并范围的投资 已宣告破产清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 投资单位的联营企业、合营企业 习题1 下列各种情况中，A公司应将C公司纳入合并范围的是（ ） A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B、A公司拥有C公司48%的权益性资本 C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D、A公司拥有B公司60%的权益性资本， B公司拥有C公司40%的权益性资本,同时， A公司拥有C公司20%的权益性资本 习题2 下列投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表的有（ ） A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 B、甲公司持有其40%的股份，且受托管B公司持有其30%股份的被投资企业 C、甲公司持有其43%的股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 D、甲公司持有其40%的股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 E、甲公司持有其30%的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 四、合并财务报表的编制程序 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）调整以外币表示的财务报表 （四）提供必备资料 三、合并财务报表的编制程序 四、调整分录和抵消分录 哪些调整？ （1）非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产账面调公允 资产少计账面调公允账务处理为: ①第一年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积 借：管理费用等 贷：固定资产——累计折旧 ②以后各年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积 借：未分配利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧 P39 例2-3 （2）长期股权投资成本法调权益法 1、追溯认定长期股权投资的初始取得成本与投资时投资方在被投资方可辨认净资产公允价值中所享有的份额的差额 2、追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏对投资方的影响 3、追溯认定被投资方分红的影响 4、追溯认定被投资方其他权益变动的影响 1、追溯认定初始取得成本与享有份额的差额 （1）同一控制下的企业合并，不做调整 （2）非同一控制下的企业合并 ①初始取得成本≥投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允