高级财务会计第十三章 合并会计报表.ppt

第一节 合并财务报表含义 一、概念及特点 （一）定义 （二）合并财务报表的特点 注意： 企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。 合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。 其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。  二、合并会计报表与投资的关系 （一）从传统的投资分类角度 （二）从现行准则对投资的分类角度 三、合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并 四、合并会计报表的种类 （一）按编制时间及目的 进行的分类 （二）按反映的具体内容 进行的分类 第二节 合并范围 一、“控制”的含义及其认定 （一）“控制”的含义 （二）“控制”的认定 二、母公司与子公司 （一）“母公司”、“子公司”的含义 （二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围 （一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则 二、合并财务报表的前期准备工作 （一）母公司的准备工作 1.统一母公司、子公司的会计政策。母公司可以要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 2.统一母、子公司的会计期间。 3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资。该调整使得母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相对应。这项调整工作应在“合并财务报表工作底稿”中进行，不得据此改变母公司账簿记录和个别财务报表列报。 4.对子公司外币报表进行折算。 （二）子公司的准备工作 1.子公司的财务报表。既可以是子公司的个别报表，也可以是子公司作为中间母公司的合并财务报表。 2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额。 3.与母公司不一致的会计期间说明。  4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。 5.所有者权益变动的有关资料。 6.其他所需要的资料。 三、合并会计报表的编制程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（会计政策、会计期间） 1.同一控制下企业合并中取得的子公司 属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 2.非同一控制下企业合并中取得的 子公司 根据母公司为该子公司设置的备查簿的记 录，以该子公司的资产、负债等在购买日 公允价值为基础，将子公司期末个别报表 中的账面价值调整为公允价值计量的金额。 在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步：一是取得投资时公允价值调整，二是资产费用化的调整。  子公司个别报表的调整： 1.取得投资时公允价值调整借：资产或负债　　贷：资本公积 或反向的分录。 2.资产费用化的调整借：管理费用、主营业务成本等　　贷：累计折旧、累计摊销、存货等 或反向的分录。 注：应注意连续编制的调整。 （二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司个别报表的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 （四）编制“工作底稿”中的调整分录（1，2，3）和抵销分录。 首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。然后编制抵销分录，将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 注意： 调整分录和抵销分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。 （五）计算合并财务报表各项目 合并金额。 （六）填列合并财务报表。 第四节 调整分录与抵消分录 母公司对子公司的长期股权投资，采用 成本法进行账务处理，合并报表时，应 采用权益法，根据子公司个别报表调整 后的结果，重新核算该投资，据此调整 母公司的个别报表。 在合并工作底稿中，对母公司报表要进 行三方面的调整：一是采用权益法重新 核算长期股权投资，二是联营合营的调 整，三是调整所得税等。 一、成本法调整为权益法 （一） 权益法调整四个环节 原理是把成本法的分录反向冲销， 再按权益法重新做分录，然后两笔 分录合并。 四个环节逐一比较。 1.入账成本的调整借：长期股权投