高级财务会计非网考复习提纲2011.1.ppt

高级财务会计期末复习 2010年秋 宁波广播电视大学 王俊 TELE-mail:wangj@nbtvu.net.cn 1、非同一控制下的吸收合并：采用购买法： （1）确定企业合并成本：其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。 （2）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值吸收合并的特点：被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算 。 购买法的特点：采用公允价值。 （3）差额（购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的）的处理①购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，商誉应计入购买方的账簿和个别报表内； ②购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处理，并计入购买方的账簿和个别报表。 借：资产 商誉 贷：负债 银行存款 股本 资本公积 营业外收入 2、非同一控制下的控股合并： 借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少数股东权益 少数股东权益 盈余公积 未分配利润 3、长期股权投资的权益法调整： 相关知识点： 企业对子公司的投资，日常会计应采用成本法核算。 合并财务报表准则规定，母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资 首期编制时的调整分录，分以下几步： （1）确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）确认母公司收到子公司分派的现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资 （3）同时抵销原按成本法确认的投资收益： 借：投资收益 贷：应收股利 连续编制时的调整分录，分以下几步： （1）首期所作的调整分录对本期的影响，予以抵消 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 如果连续编制那年子公司也实现净利润、分派了现金股利，则母公司还应编制三笔分录， （2）同首期编制时的（1） （3）同首期编制时的（2） （4）同首期编制时的（3） 4、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消分录编制 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 5、内部债权债务项目的抵消分录编制 借：债务 贷：债权 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：预收账款 贷：预付账款 借：应付票据 贷：应收票据 借：应付债券 贷：持有至到期投资 6、连续编制时，内部应收账款及坏账准备的抵消分录编制 首先，将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消。 借：应付账款 贷：应收账款 其次，应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 再次，对于本期内部应收账款补提或冲销的坏账准备的数额（即按本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消。 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 8、内部存货交易的抵消分录编制 相关知识点： 首期编制时，抵消分录的编制分二步： （1）将首期内部销售收入全部予以抵消； 借：营业收入 贷：营业成本 （2）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现销售利润予以抵消。 借：营业成本 贷：存货 连续编制时，由于第二年又新发生内部购销活动，再加上首期的影响，抵消分录的编制分三步： （1）将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消； 借：未分配利润 贷：营业成本 （2）对于本期新发生的内部购销活动进行抵消。(