2企业合并《高级财务会计》.ppt

企业会计准则第20号—— 企业合并 本讲主要内容 一、企业合并的定义 二、企业合并的方式 三、企业合并的类型 四、企业合并带来什么特殊的会计问题？ 五、同一控制下企业合并的处理 六、非同一控制下企业合并的处理  一、定义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一 个报告主体的交易或事项。  企业合并的主要动机 1. 短时间内快速扩张 （提高市场占有率，增强竞争优势、拓展行业专属管理资源） 2. 节约企业协调的成本 （将市场行为内部化，从而减少价格资料收集、签约、广告等方面的支出，降低协调成本） 3. 从事多元化经营 （优化投资组合，分散投资风险） 三、企业合并的类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为： 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 （一）同一控制下的企业合并 1、定义：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 同一方：母公司（见图1） 相同的多方：获利的投资者群体（见图2） 控制并非暂时性： 合并前（≥1年） 合并后（≥1年） 2、同一控制下企业合并的特点 （1）关联企业之间的合并，这种企业合并不作为购买，是集团内资产、负债的重新组合。（账面价值） （2） 交易作价往往不公允，要受最终控制方的影响，很难以双方议定的价格作为核算基础。 四、企业合并带来什么特殊的会计问题？ 第一节 小结 企业合并定义 方式 类型 带来什么特殊的会计问题？ 第二节 同一控制下企业合并的处理 CAS20规定了处理的原则 一、同一控制下企业合并的处理原则 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 首先，调整合并方资本公积（资本溢价或股本溢价），其次，资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，冲减合并方留存收益。 二、同一控制下企业合并的会计处理 合并方式不同，会计处理不同。 （一）同一控制下吸收合并 合并方在合并过程中涉及三个方面的问题： 一是合并费用的核算； 二是合并日取得的资产、负债入账价值的确定； 三是合并差额的处理。 （一）同一控制下吸收合并的会计处理 1．合并费用的核算 （1）准则规定： 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 借：管理费用 贷：银行存款 （一）同一控制下吸收合并的会计处理 （2）准则规定：企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。  借：资本公积——资本溢价等 贷：银行存款 （一）同一控制下吸收合并的会计处理 2．合并中取得资产、负债 准则规定：应当按被合并方原账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照本准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。　　 借：被合并方的资产帐户（原账面价值） ∶ （或调整后的账面价值） 贷：被合并方的负债帐户（原账面价值） ∶ （或调整后的账面价值） （一）同一控制下吸收合并的会计处理 3．合并差额的处理 合并差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。 （1）合并方以发行权益性证券方式进行的吸收合并 净资产入账价值＞发行股份面值总额 借： 资产（被合并方账面价值） 贷：负债（被合并方账面价值） 股本（面值总额） 资本公积（资本溢价或股本溢价） 净资产入账价值＜发行股份面值总额 借： 资产（被合并方账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价） 盈余公积 未分配利润 贷：负债（被合并方账面价值） 股本（面值总额） （2