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财务会计 第二章 资产 第四节 长期股权投资 长期股权投资内容 （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 长期股权投资的计量 1. 初始计量原则 长期股权投资在取得时，以初始投资成本入账。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。 长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 长期股权投资的计量 2. 企业合并形成的长期股权投资 1）同一控制[1]下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额[2]作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 长期股权投资的计量 （2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方支付的资产、发生或负担的负债、发行的权益性证券的公允价值[1]以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 [1] 非同一控制下企业合并及非企业合并形成的长期股权投资一般按支付对价的公允价值作为初始投资成本；同一控制下企业合并形成的长期股权投资一般按被合并方所有者权益账面价值的份额确定初始投资成本。 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 例题 【例题2.41】A、B两家公司是同属于甲公司的子公司。A公司于20×0年3月1日以发行股票方式从B公司股东的手中取得B公司70%的股份。A公司发行2000万普通股股票，该股票每股面值为1元。B公司在20×0年3月1日所有者权益为3000万元，A公司取得该长期股权投资的成本为（ ）万元。 A 1400 B 2000 C 3000 D 2100 【答案】D 例题 【例题2.42】A公司和B公司均为H集团公司内部的子公司，20×0年1月1日，A公司以1300万元购入B公司60%的普通股权，并准备长期持有，A公司同时支付相关税费10万元，B公司中当日所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。则A公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。 A 1300 B 1310 C 1200 D 1440 【答案】C 例题 【例题2.43】20×0年3月1日，ZEPC公司购入联营企业ILC公司35%的股权，实际支付货币资金5 000 000元，付出库存商品一批，成本3 000 000元，公允价值3 800 000元（应纳增值税略）。以银行存款支付库存商品运杂费2 600元。购买日，ILC公司所有者权益账面价值为18 000 000元。要求根据上述资料，编制ZEPC公司相关会计分录。 【答案】ZEPC公司初始投资成本＝5 000 000＋3 800 000＋2 600＝8 802 600元（分录见书） 长期股权投资的计量 3. 非企业合并形成的长期股权投资[1] [1] 与非同一控制下企业合并的核算方法非常类似，具体用语不同。 （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （4）以债务重组、非货币资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12 号——债务重组》确定。 例题 【例题2.44】甲公司20×0年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公