6 合并财务报表(下).ppt

高级财务会计 第八章 合并财务报表（下） 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 借：长期股权投资 贷：投资收益 （应享有子公司当期实现净利润的份额） 借：投资收益 （应承担子公司当期发生的亏损份额） 贷：长期股权投资 借：投资收益 （当期收到子公司分派的现金股利或利润） 贷：长期股权投资 将母公司对子公司本年度长期股权投资由成本法调整为权益法 同前控制权取得会计年度的调整分录 在子公司为全资子公司的情况下 借：股本/实收资本 资本公积 （子公司调整后的金额） 盈余公积 未分配利润 子公司调整后的金额） 商誉 贷：长期股权投资 借：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额） 贷：资产减值损失 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额） 内部债权与债务项目的抵销 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理 借：应付票据 贷：应收票据 借：预收账款 贷：预付账款 或 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 本期内部购进存货进行抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 借：营业外收入 贷：固定资产——原价 （原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用 提前清理期间 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 （原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润） 管理费用 （当期多计提的金额） 在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额 在“未分配利润” 项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前 增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额 内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理 借：营业收入 （内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （本期内部存货交易的未实现内部销售利润） 或 借：营业收入 （部分实现对外销售的存货的内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业收入 （部分形成期末存货的内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 借：筹资活动现金流量 ——分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：投资活动现金流量 ——取得投资收益收到的现金 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：经营活动现金流量 ——购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动现金流量 ——销售商品、提供劳务收到的现金 报告期内处置子公司 将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响 子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响 本期增加子公司，按照《企业会计准则第20 号——企业合并