企业会计准则第20号-企业合并.doc

《企业会计准则第1号——企业合并主要内容 新准则由总则、同一控制下的企业合并、非向一控制下的企业合并、披露共四个章节组成。 1．在“总则”部分规定：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。注意：这里用的是“报告主体”，不是法律主体。通常，合并包括吸收合并、新设合并和控股合并。 但本准则不涉及下列企业合并： (1)两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；(2)仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。 无论是何种合并都可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 2．在“同一控制下的企业合并”部分，包括同一控制下的企业合并的概念、合并中取得的资产利负债的计量、进行企业合并发生的各项直接相关费用的计量以及有关合并报表编制的规定。 (1)参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并，如企业集团内的合并。 对合并方的确认：同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日：是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期o (2)同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的、调整留存收益。即同一集团内将合并方的资产和负债吸收进来时，是按账面价值进行计量的，这样处理，就不易为企业集团操纵利润；支付的合并对价与账面价值的差额，不进利润表，直接增加或减少资本公积，也不能调节利润。 (3)指出了合并费用的处理办法：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计人当期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计人所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收人不足冲减的，冲减留存收益。 (4)同一控制下的企业合并，如果属于控股合并，合并后形成母子公司关系的，母公司应编制合并财务报表： ①合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，合并方在合并日按照本准则对被合并方的会计报表相关项目进行调整，应当以调整后的账面价值计量。 ②合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。 ③合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 3．在“非同一控制下的企业合并”部分，主要包括非同一控制下的企业合并的概念、合并成本的计量、合并成本的分配等内容。 (1)参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 对购买方的确定：非同—控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 (2)购买方应当区别下列情况确定合并成本： ①—次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 ②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 ③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本c ④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买方如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 (3)购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计人当期损益，即将付出的资产视同销售，应确认损益。 (4)购买方在购买日应当对合并成本进行分配： ①购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉：因为在《企业会计推则第2号——长期股权投资》中规定，控股合并取得的长期股权投资，采用成本法核算，该商誉应作为长期股权投资的一个明细项目；在期末对于公司进行合并时，应将母公司报表改按权益法调整，即调表不调账；在合并后，商誉相当于原准则的合并价差。 初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量，商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。 ②购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先进行复核；经复核后合并成本仍小于合并