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复 习合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 二、母公司和子公司 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。 三、控制的具体应用 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公 司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位 五、编制合并财务报表的程序 （一）统一会计政策和会计期间 （二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 （四）编制在合并工作底稿中的调整分录和抵销分录 （五）计算合并财务报表各项目的合并金额 （六）填列合并财务报表。 六、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 （二）非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 七、按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。 编制合并报表时需要进行的抵销分录可以简单归并如下： 1、股权投资的抵消－涉及三个抵销分录：母公司股权投资与子公司所有者权益抵消；母公司投资收益与子公司利润分配抵消；子公司盈余公积恢复。 2、债权投资的抵消－涉及两个分录：母公司债权投资与子公司应付债券抵消；母公司投资收益与子公司财务费用抵消 3、内部存货交易抵消－涉及两步：当期存货交易抵消；以后期间存货交易抵消 4、内部往来账项抵消－涉及两步：当期往来账项抵消；以后期间往来账项抵消（特别注意坏账准备） 5、内部固定资产交易抵消－涉及两步：首期交易抵消；以后期间固定资产交易抵消（特别注意清理阶段） 一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本——年初 ——本年