第8章 合并财务报表的编制-1).ppt

学习目的:通过本章学习,进一步理解合并报表的编制程序,具体熟悉合并工作底稿的编制过程,重点掌握合并报表的主要抵销分录编制。; 第一节控制权取得日后合并报表的编制基础 第二节合并资产负债表 第三节合并利润表和合并所有者权益变动表 第四节 合并现金流量表 第五节 合并财务报表编制的综合案例; 第一节 控制权取得日后合并报表 的编制基础;;;3、控制权取得日后合并报表编制时，母公司要按权益法调整对子公司的长期股权投资的处理;（2）母公司以调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据 例：确认P公司在20*7年M公司实现净利润450万元中所享有的份额360（450×80%）万元，调整分录如下： 借：长期股权投资——M公司 360 贷：投资收益——M公司 360 ;;;（5）子公司本期存在除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整资本公积与对子公司长期股权投资账面价值。 例：确认P公司在20*7年M公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元×80%），调整分录如下： 借：长期股权投资——M公司 80 贷：资本公积——其他资本公积（M公司）80 ;;;;;;二、调整与抵销分录的编制原理;3、比较第一步和第二步分析的结果，按照二者的差异确定需要在个别财务报表的基础上调整的项目、调整的方向和调整的具体金额，正式编制调整与抵销分录。 调整与抵销分录只是服务于合并财务报表的编制，它不是登账的依据，所借记和贷记的是报表项目，而不是会计科目。 ;（二）编制调整与抵销的具体方法 1、受合并工作底稿的设计思路的影响 2、在特定格式的合并工作底稿上，与对子公司投资相关的调整与抵销分录还有不同的方式： （1）是否先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额再抵销 （2）是基于长期股权投资的期末余额还是期初余额相抵销 ;（三）调整与抵销分录的具体类型;三、报告期内增加、处置子公司的编制要求;;;一、基本原理;首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 ; 直接抵消与调整内部事项和交易对单独资 产负债表有关项目期末余额的影响。 ;（一）第一类抵销分录;情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时;（1）不考虑长期股权投资减值准备情况下： 一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。;（2）考虑长期股权投资减值准备情况下： 有关抵销分录如下：;情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时;情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时;（2）考虑长期股权投资减值准备情况下： 有关抵销分录如下：;（一）第一类抵消分录;3、内部债券投资与应付债券的抵消;5、已抵销的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵销：; 例1：2007年母公司销售给子公司一批商品100万元，款项于2007年12月31日仍未收到，母公司按5％计提了坏账准备，母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下： ;借：存货 50 ;集团内部应收账款本期余额小于上期余额的处理。 例3：承例2。2009年母公司未再向子公司销售商品，而是收回了80万元，母公司仍按5％计提了坏账准备，母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下：