会计理论与实务 4 长期资产.ppt

会计学 会计理论与实务 《会计理论与实务》课程组 第四章 长期资产 第四章 目 录 一、持有至到期投资 二、可供出售金融资产 因时间关系，只能简单介绍其基本内容，详细内容请大家自学 一、持有至到期投资 （一）定义和判断 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的会计处理 三、可供出售金融资产的定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 四、可供出售金融资产的会计处理 一、概念 长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 二、特点 投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。 三、长期股权投资的分类（按影响程度） 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(对子公司的投资) 2、投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；(对合营企业的投资) 3、投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；(对联营企业的投资) 4、被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司） 注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以规范） （一）控制--母公司和子公司 1. 控制的定义及其特点 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 特点： ①决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志； ②获取经济利益是控制的主要目的。 控制的理解 （1）控制的主体只能是一个，控制是单方面的。 （2）控制的对象是另一个企业的财务和经营政策，即日常经营活动，不仅仅是某一重大事项，看你能否控制另一个企业的董事会，这就不是股东大会，董事会管公司的日常活动。 （3）控制要得到经济利益，是一种剩余利益。 如：委托经营另一个企业，看利润如何来实现，看委托经营的模式。如花1000万元购得日常管理权，但亏盈由委托方承担，受托方只是提供管理服务，委托方控制该企业。倒过来，受托方只给我方1000万元，盈亏由受托方承担，剩余利益由受托方得到，受托方控制该企业。 5、母公司和子公司 母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业。 子公司是指被母公司控制的企业。 补充资料:母、子公司与总、分公司的概念不同 我国《公司法》明确指出： “公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由公司承担。 公司可以设立子公司，子公司具有企业法人资格，依法独立承担民事责任”。即，母、子公司是以投资和控制为纽带而组成企业集团，组成企业集团后，母、子公司各自仍然作为单独的经济主体和法律主体继续经营，并作为单独的会计主体，实行独立核算，编制各自的会计报表，可以独立地向外提供会计报表。 总、分公司与母、子公司不同 总公司下属的分公司不是单独的经济主体和法律主体，分公司根据需要也可以作为单独的会计主体，但一般不单独对外提供会计报表，而是作为总公司的一个内部独立核算单位。 本准则中，母、子公司是关联方，而总、分公司不构成关联方。 (二)共同控制--合营企业 1. 共同控制的定义和特征 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 　　　 特征在于： 两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动的财务和经营政策。 2.合营企业及其特点 例如: A B C D 25% 25% 25% 25% F A、B 、C、D企业各占F企业表决权资本的25%，按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D共同控制。 2.合营企业及其特点