第五章 可供出售金融资产和长期股权投资.ppt

第五章 可供出售金融资产与长期股权投资 第一节 可供出售金融资产（Available-for-sale Securities） 可供出售金融资产概述 可供出售金融资产的计量 可供出售金融资产适用的账户 可供出售金融资产的会计处理 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。 二、可供出售金融资产的计量 1. 初始计量 购入可供出售金融资产初始投资成本 ＝该项投资的公允价值＋相关交易费用 例：甲企业07年2月10日，购入某企业股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲企业购入该股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲企业购买该股票另支付手续费等10万元。则甲企业对该项投资的入帐价值为（ ）万元。 A 145 B 150 C 155 D 160 2. 后续计量 （1）可供出售金融资产在持有期间获得的现金股利或债券利息的计量 企业持有可供出售金融资产投资，在持有期间应当按合同规定计算确定应得的债券利息或现金股利，取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 （2）资产负债表日公允价值变动的计量 资产负债表日，企业应当对可供出售金融资产投资按照资产负债表日的公允价值进行再计量，将资产负债表日可供出售金融资产的公允价值与其原账面价值的差额直接计入“资本公积－其他资本公积”账户。 3. 期末计量 企业在资产负债表日对可供出售金融资产投资进行检查，有客观证据表明该项投资发生减值的，应当确认其减值损失，并计提可供出售金融资产减值准备。 三、可供出售金融资产投资适用的账户 “可供出售金融资产”账户 总括反映金融资产投资的增减变动及其结果。该账户可按可供出售金融资产的类别和品种，分别设置如下明细账户： “可供出售金融资产－成本” “可供出售金融资产－利息调整” “可供出售金融资产－应计利息” “可供出售金融资产－公允价值变动” （1）“可供出售金融资产—成本”明细账户 反映可供出售金融资产投资的初始投资成本。 （2）“可供出售金融资产—利息调整”明细账户 反映可供出售金融资产投资中债券投资的初始投资成本与债券面值的差额及其摊销。 该明细账户与“持有至到期投资－利息调整”明细账户核算内容相同。 （3）“可供出售金融资产—应计利息”明细账户 反映可供出售金融资产投资中债券投资（一次还本付息）的应得利息。 该明细账户与“持有至到期投资－应计利息”明细账户核算内容相同。 （4）“可供出售金融资产－公允价值变动”明细账户 反映本期与上期末两个资产负债日，可供出售金融资产公允价值的增减变化。 2. “资本公积－其他资本公积”账户 反映可供出售金融资产投资公允价值变动损益以及可供出售金融资产投资减值损失。 四、可供出售金融资产投资的会计处理 取得的会计处理 （1）取得可供出售金融资产为权益性投资 借：可供出售金融资产－成本 （公允价值＋相关税费） 应收股利 贷：银行存款（实际支付的金额） （2）取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产－成本（债券的面值） 应收利息 （可供出售金融资产－利息调整） 贷：银行存款（实际支付的金额） 可供出售金融资产－利息调整（差额） 例：A企业于7月20日从二级市场上购入B企业股票100万股，每股市价15元，发生了手续费3万元，A企业将该项投资划分为可供出售金融资产投资。 要求：编制相关会计分录。 解： 初始投资成本＝100×15＋3＝1503万 借：可供出售金融资产－B－成本 1503 贷：其他货币资金-存出投资款 1503 2. 可供出售金融资产持有期间会计处理 持有期间获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 （1）可供出售金融资产为权益投资 借： 应收股利 贷：投资收益 （2）可供出售金融资产为分期付息，一次还本的债券投资 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初账面价值×实际利率） 借或贷可供出售金融资产－利息调整（差额） （3）可供出售金融资产为一次还本付息的债券投资 借：可供出售金融资产－应计利息