2013年高级会计师会计部分知识点及案例精选.doc

2012年高级会计师会计部分知识点及案例精选 第二章 企业并购 项目 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 控股合并 吸收合并 控股合并 吸收合并 合并日、购买日 合并方、购买方实际取得对被合并、被购买方方控制权的日期 长期股权投资的初始投资成本 合并日享有被合并方账面所有者权益的份额 不存在 企业合并成本：为进行企业合并支付的合并对价的公允价值 不存在 取得的资产、负债的入账价值 不存在 1、合并中不产生新的资产、负债；也不减少原已确认的资产、负债 2、取得的各项资产、负债一般应维持其在被合并方的原账面价值不变 不存在 1、取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量 2、原来已确认的商誉、递延所得税资产（负债）不予考虑，应该重新确认和计量 合并价差 贷差增加资本公积；借差依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。 贷差增加资本公积；借差依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。 贷差在合并报表中确认当期损益；借差在合并报表中确认商誉。 贷差在个别报表中确认当期损益；借差在个别报表中确认商誉。 合并日合并报表编制 一般编制资产负债表、利润表和现金流量表 不存在 一般编制资产负债表 不存在 合并当期期末利润表、现金流量表涵盖期间 从期初到期末 不存在 从购买日到期末 不存在 合并资产负债表中资产、负债的价值 一般维持其在被合并方的原账面价值不变 不存在 应以公允价值计量；原来已确认的商誉、递延所得税资产（负债）不予考虑，应该重新确认和计量 不存在 合并费用 直接相关费用，计入管理费用 发行债券的相关费用，计入负债金额 发行股票的相关费用，从溢价收入中扣除，不足的冲减留存收益。 企业合并的特殊知识点： 1、非同一控制下的企业合并中，通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的。在合并报表中，以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价的公允价值之和，作为合并成本。公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益，购买日之前所持被购买方股权涉及其他综合收益（资本公积）的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。 2、被购买方未持有任何资产和负责或仅持有现金、交易性金融资产等不构成的资产或负责的，购买企业应当按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益（不按照企业合并的原则处理）。 3、购买子公司少数股权的会计处理。在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 4、处置部分对子公司的投资的会计处理。在合并报表中，处置长期股权投资取得的价款（对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 案例一 甲公司2010年发生并处理了以下并购业务： （一）2010年4月1日甲公司以一块土地使用权为对价，购买乙公司的全资子公司A公司60%的股份，该土地使用权的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元。4月1日办理完毕股权划转和产权转移手续。A公司3与31日可辨认净资产账面价值总额3000万元，可辨认净资产公允价值总额为4000万元。为进行该并购甲公司发生评估费等直接相关费用100万元。甲公司和乙公司是东方集团公司的两家子公司。甲公司对该项并购处理如下： 1、判断此次并购为同一控制下的控股合并，合并日为2010年4月1日； 2、确认长期股权投资1800万元； 3、长期股权投资入账价值1800万元与土地使用权公允价值3000万元的差额1200万元，冲减了本公司的资本公积——股本溢价（甲公司资本公积——股本溢价贷方余额为2000万元）； 4、土地使用权公允价值3000万元与其账面价值2000万元的差额，确认营业外收入1000万元； 5、评估费100万元计入了管理费用。 6、年末编制合并报表时，将A公司从年初到年末的利润和现金流量纳入了本公司的合并报表。 （二）2010年7月1日甲公司定向增发1000万股普通股，购买黄河集团的全资子公司B公司55%的股份，普通股面值1000万元，公允价值为5000万元，为发行股票向证券公司支付发行费用等50万元。为进行该并购甲公司发生评估费等直接相关费用150万元。7月1日办理完毕股权划转和产权转移手续。B公司3与31日可辨认净资产账面价值总额4000万元，可辨认净资产公允价值总额为6000万元。甲公司与黄河集团在此之前不存在投资与被投资关系。甲公司对该项并购处理如下： 1、判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购买日为20