高级财务 第14章 股权取得日合并报表的编制.ppt

湖南理工学院经济与管理系 3、合并会计报表和个别会计报表的区别 ①反映的内容及对象不同。 内容：单个和集团 对象：会计主体与法律主体 ②编报单位不同。 集团企业的母公司与中层控股公司 ③编制的基础不同。 从分录到报表 从个别报表到合并报表 ④编制的方法不同。 确认、计量、记录、报告 编制抵销和调整分录，对报表项目进行直接调整 4、编制合并会计报表的目的 ①为谁而编制？ 母公司的股东和债权人 ②为什么要编制？ 内部交易与公正反映 ③编制目的是什么？ 为防止和避免人为操纵利润，要求企业集团编制合并报表，抵销内部交易。 编制抵销分录成为难点与重点。 二、合并会计报表的种类 1、合并资产负债表和利润表 它是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表为基础，经过抵销、合并而成。 合并资产负债表和合并利润表的编制是在合并工作底稿上完成的。 2、合并现金流量表 3、合并所有者权益变动表 是以母公司所有者权益变动表和属于合并范围内的子公司所有者权益变动表为基础编制的，反映母公司和子公司所形成的企业集团，在一定期间内所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。 三、我国合并报表的范围 （一）合并财务报表的合并范围 1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的子公司。（投资比例＞50%） 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 [练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。 A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有 B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有 C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有 D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有 E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有 【答案】ABE 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制 2、实质控制标准（投资比例≤50%） 母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，如果满足下列条件之一的，视同母公司能够控制被投资单位。 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 （三）不应纳入合并范围的被投资单位 1、已宣告被清理整顿的原子公司 2、已宣告破产的原子公司 3、母公司不能控制的其他被投资单位 合营企业、联营企业 第二节 合并财务报表的编制原则与程序 一、合并财务报表的编制原则 1、以单独报表为基础 2、一体性原则 在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵消。 3、重要性原则 对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消。 二、编制合并财务报表的基础工作 1、统一会计政策 如果子公司采用的会计政策与母公司的不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 2、统一会计期间 如果子公司采用的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司的财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编制财务报表。 3、调整子公司的个别财务报表（非同一控制下合并） 根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 三、合并报表的编制程序 1、编制合并工作底稿。 2、将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出合计数。 3、编制调整分录和抵消分录。 第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值进行调整。（只有：非同一控制下要调） 第二步：如果子公司所采用的