企业会计准则实施问题及案例分析讲义9.ppt

十六、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权应当如何进行会计处理？ 2.特点 分离交易可转债，对上市公司最大的优点是可以“二次融资”。即债券发行时，投资者需出资认购；如果投资者认股权证行权时（权证到期时公司股价高于行权价时），会再次出资认购公司的股票。 对投资者而言，既然公司发行分离交易可转债是因为缺钱，那就要看看公司计划将募集的资金投向哪里，这对公司的盈利会有怎样的影响。如果拟投资的项目将对公司净利润产生很大的提升作用，则一方面投资者可以享受债券的收益，一方面如果公司股价上涨，投资者可行权，然后将股票卖出，从而在股票上获利。 3. 风险分析： 分离债的认股权证持有人有权在权证上市满24个月之日的前5个交易日内行权。由于分离交易可转债含有权证，债券部分票面利率可能远低于普通债券，债券的交易价格也会低于债券面值；此外，在权证行权期，不排除权证可能会因为权证行权价格高于公司股票价格而无法行权的情况出现。 4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号―金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。 十七、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易 1.处理原则 企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当进行以下处理： （1）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 （2）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理； 接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 2.具体会计处理 （1）结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务 ①结算企业（权益结算） 借：长期股权投资 贷：资本公积 ②接受服务企业（权益结算） 借：管理费用等 贷：资本公积 ③合并报表中抵销处理 借：资本公积 贷：长期股权投资 2.具体会计处理 （1）结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务 ①结算企业（权益结算） 借：长期股权投资 贷：资本公积 ②接受服务企业（权益结算） 借：管理费用等 贷：资本公积 ③合并报表中抵销处理 借：资本公积 贷：长期股权投资 （2）结算企业不是以其本身权益工具结算，且授予接受企业职工的是接受企业本身权益工具，接受服务企业没有结算义务 ①结算企业（现金结算） 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 ②接受服务企业（权益结算） 借：管理费用等 贷：资本公积 ③合并报表中抵销处理 借：资本公积 管理费用等（差额） 贷：长期股权投资 （4）接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理 接受服务企业的会计处理（现金结算） 借：管理费用 贷：应付职工薪酬（现金结算） 十八、长期股权投资的权益法 ①个别财务报表会计处理： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 抵消未实现内部交易损益 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 ②合并财务报表的调整: 投资企业如果有子公司，需要编制合并财务报表时予以调整： 借：长期股权投资－损益调整 贷：存货 【案例31】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为900万元的某商品以1500万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润4800万元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益=[（4800－600）×20%]= 840（万元） 借：长期股权投资—乙公司—损益调整 840 　　　贷：投资收益　　　　　　　　　840 【延伸】假设甲公司取得的商品在20×9年末有60%对外出售，那么调整的是40%未出售的部分（未实现的内部交易利润）；但公允价值调整的是存货已对外出售的部分，两者需要区分。 甲公司如需要编制合