会计本科王守海合并财务报表课件.ppt

合并财务报表 同一控制下合并财务报表 编制合并资产负债表之前，应先做两件事： 一是对母公司的个别报表进行调整。重新按照权益法核算对子公司的投资。 二是对子公司的个别报表进行调整。 主要是指非同一控制取得的子公司，应对子公司的资产和负债按照公允价值进行调整。同一控制取得的子公司，其资产和负债按照账面价值纳入合并报表，无需调整。 一、母公司个别报表的调整 母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。 应在账面价值计量的基础上，调整权益法与成本法存在差异的三个核算环节：①期末确认投资损益，②宣告现金股利，③其他权益变动。 注：同一控制下取得对子公司的投资，按照账面价值计量，无需比较初始投资成本与应享有子公司净资产公允价值份额的大小，无需调整长期股权投资的账面价值。 （一）初次编制 ①期末确认投资损益（子公司账面净利润份额） 借：长期股权投资 贷：投资收益 或相反的会计分录。 ②宣告现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③其他权益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或相反的会计分录。 （二）连续编制合并财务报表 （1）调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 （2）调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 （3）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 注：合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不考虑对提取盈余公积等利润分配事项的影响 二、抵消分录 抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益 借：股本 资本公积 盈余公积  未分配利润  贷：长期股权投资 少数股东权益 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 测试1： 2010年1月1日，P公司用银行存款2 600万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。 2010年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2010年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2011年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 要求： （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分录。 （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。 （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投资的调整分录。 （4）编制合并相关的抵消会计分录 非同一控制下合并财务报表 编制合并资产负债表之前，应先做两件事： 一是对子公司的报表进行公允价值调整； 二是对母公司的报表进行权益法调整。 一、子公司个别报表的调整 非同一控制下企业合并中取得的子公司，应根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以持续计算的该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值，调整为以购买日公允价值为基础持续计算的金额。 在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步： 1.取得投资时公允价值调整； 2.是资产费用化的调整。   1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。 2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：固定资产、无形资产、存货等 或反向的分录。 连续编制合并财务报表 1.投资当年 公允价值调整（评估增值） 借：存货 1100 固定资产 3000 贷： 应收账款 100 资本公积 4000 公允价值调整对当期资产负债表和损益表影响（资产费用化） 借：营业成本 1100