2010财务会计----金融资产3-长期股权投资.ppt

金融资产-----长期股权投资 制作:韩建清 长期股权投资的含义 长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。 长期股权投资的特征 （1）长期持有 （2）获得经济利益 （3）按比例承担风险 一、长期股权投资初始计量原则 （一）长期股权投资初始计量的基本要求： 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(补充) (一)企业合并概述 1．以合并方式为基础对企业合并的分类 (1)控股合并：控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。 (2)吸收合并：企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 (3)新设合并：原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。 2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 (1)同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 实务中按照实质重于形式的原则进行判断： (2)非同一控制下的企业合并 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 (二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 (二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2、以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积； (三)非同一控制下的企业合并 1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债公允价值。 2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或季担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 (一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 (二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，不包括手续费和佣金（冲溢价)。 三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 (三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 (四)通过非货币性资产交换或通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书其他章节有关规定处理。 第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资后续计量原则 二、长期股权投资核算的成本法 三、长期股权投资核算的权益法 四、长期股权投登的减值和处置 一、长期股权投资后续计量原则 长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。 二、长期股权投资核算的成本法 (一)成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 (二)成本法核算 账户设置