高级财务会计第二章 企业合并.ppt

第二章 企业合并 内容提要 企业合并概述 同一控制下企业合并的处理 非同一控制下企业合并的处理 企业合并概述 企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式 企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。 　　?? ?(一)控股合并 　　??? (二)吸收合并 　　??? (三)新设合并 企业合并类型的划分 (一)同一控制下的企业合并 (二)非同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并的处理 同一控制下吸收合并的处理 同一控制下控股合并的处理 1、合并日合并方个别报表的会计处理 2、合并日合并方合并报表的会计处理 同一控制下吸收合并的处理 同一控制下的吸收合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理： ?(一)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 ?(二)合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 一般会计分录： 借：资产（被合并方账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价） （不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：负债（被合并方账面价值） 资产（合并方非现金资产账面价值） 银行存款 股本 资本公积（资本溢价或股本溢价） 1、合并日合并方个别报表的会计处理 见“同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理” 同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并报表时： 1、应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销； 借：股本 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 2、子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录： 非同一控制下企业合并的处理 非同一控制下吸收合并的处理 非同一控制下控股合并的处理 1、合并日合并方个别报表的会计处理 2、合并日合并方合并报表的会计处理 非同一控制下吸收合并的处理 取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。 （一）确定购买方 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 （二）确定购买日 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 （三）确定企业合并成本 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。 1、购买日合并方个别报表的会计处理 见“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理” 2、购买日合并方合并报表的会计处理 非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。 （1）在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉； （2）长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 购买日合并财务报表的编制（抵销分录） 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积和未分配利润（贷方差额） 被购买方净资产公允价值 少数股东占被购买方净资产公允价值的份额 * A B 100% 借：长期股权投资 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款 资本公积 100 110 10 70 30 A B 100% 借：长期股权投资 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款 资本公积 100 110 10 70 30 B公司的资产 B公司的负债 吸收合并 例题 同一控制下控股