会计职称中级实务第五章.ppt

（2）比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 （3）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额： ①调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益； 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ②对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益； 借：长期股权投资 贷：投资收益 （4）其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积 【易混易错点5----持股比例上升或下降导致成本法转权益法】 发生业务 持股比例上升 持股比例下降 1.发生转换时 取得股权投资时： 借：长期股权投资 贷：银行存款 处置股权投资时： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 2.原持股比例部分 原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额： 属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值； 属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 3.新增持 股比例部 分 新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资 单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权 投资的账面价值； 新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资 单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投 资和营业外收入。 借：长期股权投资 贷：营业外收入 4.两个时 点公允价 值变动 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分： ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益； 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益； 借：长期股权投资 贷：投资收益 【提示】不考虑两个时点公允价值变动。 ①对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益； 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ②对于处置投资当期期初至处置投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益； 借：长期股权投资 贷：投资收益 5.除净损益外所有者权益变动 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时， 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有