长期股权投资笔记.doc

长期股权投资： 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他直接相关费用直接计入当期损益。 1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 例题：甲公司为乙公司的母公司。2012.1.1甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，2012年度，丁公司将上述存货对外销售60%。2013.1.1，乙公司购入甲公司所持丁公司80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的企业合并。2012.1.1-2012.12.31，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。则2013.1.1，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为：4000+800-(500-300)*60%=3744。 2、企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并：合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值*全部持股比例，新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值，新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 例题：2012.1.1，甲公司取得A公司25%的股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元，与公允价值相等。2012年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2013年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权，为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时，A公司经资产账面价值为23000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策会计期间相同，甲公司2013.1.1日进一步取得股权时应确认的资本公积为：6000+1000*25%=6250，23000*65%-6250=8700,8700-2000-50=6650 3、企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并： 个别财务报表：初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本 合并财务报表：合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。比较购买日的合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或应计入当期损益的金额。购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的月其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。 例题：P443第例题3 例题：甲公司与2011.1.1以货币资金1000万元取得乙公司10%的股权，甲公司将取得乙公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2011.12.31该可供出售金融资产的公允价值为1200万元，乙公司于2011年度实现净利润1000万元，支付现金100万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积2000万元，2012.1.1甲公司以货币资金6300万元进一步取得乙公司50%股权，因此取得了控制权，同日乙公司所有者权益总额为12100万元，其中股本为5000万元，资本公积为2300万元，盈余公积为480万元，未分配利润为4320万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12200万元，2012.1.1原持有乙公司10%股权的公允价值为1220万元。2012.1.1，乙公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，按10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。甲乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。 编制2011.1.1-2011.12.31甲公司对乙公司投资的会计分录。 2011.1.1借：可供出售金融资产-成本1000 贷：银行存款1000 2011年收到现金股利借：应收股利10 贷：投资收益10 借：银行存款10