第九章长期股权投.ppt

第九章 长期股权投资;本章适用的会计准则;第一节 投资的性质与分类;三、分类 1.按其持有意图及能力分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 股权投资 债权投资;第二节 长期股权投资;控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。;二、长期股权投资的初始投资成本的确定;长期股权投资的初始成本 =合并日被合并方所有者权益账面价值的份额 注意：长期股权投资的初始成本与所支付对价的账面价值（面值）之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ; 借：长期股权投资 应收股利 （资本公积——资本溢价或股本溢价） 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目） （资本公积——资本溢价或股本溢价） ; 例1： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。; 例2：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙 公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每 股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万 元，未分配利润为200万元。;2.非同一控制下的企业合并 ——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 长期股权投资的初始成本 =支付对价的公允价值+相关直接费用 注意：对价的公允价值与账面价值的差额，对价为资产的作为资产处置收益，为股票的作为资本公积—股本溢价; 借：长期股权投资 应收股利 （营业外支出） 贷：相关资产等 银行存款 （营业外收入）; 例3：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 ;通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。 其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和； 达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。;（二）除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资 1. 以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本=购买价款+相关直接税费 2．以发行权益性证券取得的长期股权投资 　　初始投资成本=发行权益性证券的公允价值 3.投资者投入的长期股权投资 　　初始投资成本=投资合同或协议约定的价值;注意：企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。;三、长期股权投资的成本法核算;2.特点 （1）长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值保持不变。 （2）获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利确认为投资收益。;3、具体核算 （1）初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资 应收股利