2014中级会计实务重难点归纳5.doc

2014中级会计实务串讲讲义及重难点归纳五 ? １、 按照投资企业对被投资企业投资后形成的长期股权投资，可分为4类： ? 控制 投资方能独自决定被投资方的经营和财务政策；在股东大会或董事会上拥有过半数的表决权；简单的说，投资方可以一个人说了算； ? 共同控制 投资方按合同约定与另外的一方或多方共同控制被投资方；?不能单独控制被投资方； ? 重大影响 投资方对被投资方的经营和财务政策有参与的权力，能影响其制定；但不能控制或共同控制； 在被投资方权力机构派有代表或董事、管理人员；向被投资方提供关键技术资料；与被投资方发生重要交易； ? 四无 投资方对被投资方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影响、在公开市场上无报价； ? 按照投资企业对外所有的股权投资，可分为3类： ? 分类?3 适用情形 实质 形式 后续计量 长期股权投资 子公司 控制 持股50%以上 成本法 合营企业 共同控制 持股20%—50% 权益法 联营企业 重大影响 非上市企业 四无 持股20%以下 成本法 交易性金融资产 上市公司 短期获利为目的 公允价值 可供出售金融资产 持有意图不明确 ? ２、长期股权投资初始投资成本确认 内容 会计处理 投资直接费用 包括：审计、法律、咨询、评估等中介费用和直接相关的管理费用；不投资就不会产生以上费用； 形成合并时，计入管理费用； 不形成合并时，计入投资成本； 证券发行费用 包括：发行证券的手续费、佣金等费用；不发行证券就不会产生以上费用； 计入发行证券的初始确认金额，冲减所发行证券的溢价，不够的冲减留存收益； ? 取得方式３ 确认方法 会计处理思路 同一控制合并取得 1、合并方以被合并方净资产账面价值的份额确认初始投资成本，它与合并对价账面价值的差额调整资本公积，不够的再调留存收益； 2、被合并方净资产账面价值的确定要考虑4个因素：先要按合并企业的会计政策和会计期间对被合并方进行调整；被合并方的净资产账面价值是相对于最终控制方的账面价值；如果被合并方按照改制时的评估价值调整账面价值的，应按照评估确认后的账面价值为基础；如果被合并方自身编制合并报表的，应按被合并方合并报表的净资产比例确认初始投资成本。 1、借：长期股权投资（被投资方净资产账面价值份额—应收股利） 应收股利（被投资方已宣告尚未发放的现金股利） 管理费用（合并直接费用） 贷：银行存款（合并费用+证券发行费用） 合并对价（账面价值） 资本公积－股本溢价（倒挤；若在借方则依次冲减股本溢价、留存收益）?? 2、通过多次交易形成合并的 借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值×合并后比例—原投资账面价值） 贷：合并对价（账面价值） ????资本公积—股本溢价（若在借方则依次冲减资本公积－股本溢价、留存收益） 非同一控制合并取得 1、购买方以合并对价的公允价值确认初始投资成本； 2、通过多次交易达成合并的，合并后长期股权投资＝原账面价值＋新增投资公允价值 借：长期股权投资（合并对价公允价值—应收股利） 应收股利 管理费用（合并直接费用） 贷：银行存款（合并费用＋证券发行费用） 合并对价（账面价值） 资产处置损益（借或贷） 股本（面值） 资本公积－股本溢价（发行证券的溢价－佣金手续费，若不够则在借方冲减留存收益） 非合并取得 现金取得 现金＋直接费用 借：长期股权投资（支付对价公允价值＋直接费用－应收股利） 　　应收股利 贷：银行存款（直接费用＋证券发行费用） 支付对价（账面价值） 资产处置损益（借或贷） 股本（面值） 资本公积－股本溢价（发行证券的溢价－佣金手续费，若不够则在借方冲减留存收益） 发行权益性证券 证券的公允价值 投资者投入 协议价值或公允价值 非货币性交换取得 非货币性资产的公允价值 1、固定资产、无形资产差额计入营业外收支；2、长期股权投资、金融资产差额计入投资收益；3、存货以公允价值确认收入并结转成本；4、投资性房地产以公允价值确认其他业务收入并结转其他业务成本； 债务重组取得 重组资产的公允价值 ? ３、成本法 ３步 会计处理 追加投资 借：长期股权投资 贷：银行存款 宣告股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到股利 借：银行存款 贷：应收股利 ? ４、长期股权投资减值 １步 会计处理 减值不能转回。成本法下收到股利后要对长期股权投资进行减值测试。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 ? ５、权益法 6步 会计处理 确认初始成本 比较商誉：若投资成本〉被投资方可辨认净资产公允价值的份额?，差额为商誉；若投资成本〈被投资方可辨认净资产公允价值的份额?，差额为负商誉，计入营业外收入； 借：长期股权投资（投资成本与被投资方可辨认净资产公允价