注会会计 第四章 长期股权投资及合营安排.doc

第四章长期股权投资及合营安排 本章考情分析 本章主要阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换与处置、合营安排等内容，可以和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等章节的内容结合出题。近三年考试中各种题型均有考察，分数在10分左右，属于非常重要的章节。本章近三年主要考点： （1）长期股权投资初始成本的计算； （2）与投资业务相关税费的会计处理； （3）权益法核算投资收益的计算； （4）合营安排的会计处理； （5）长期股权投资与企业合并、合并财务报表相结合的会计处理等。 本章应关注的主要问题： （1）不同方式取得长期股权投资的初始计量； （2）长期股权投资采用权益法核算的特点； （3）股权投资转换的会计处理； （4）共同经营和合营企业的判断及其会计处理； （5）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。 2016教材主要变化 （1）增加因其他投资方增资导致成本法改为权益法的处理原则；（2）修改部分文字表述。 主要内容 第一节长期股权投资的初始计量 第二节长期股权投资的后续计量 第三节长期股权投资核算方法的转换和处置 第四节合营安排第一节长期股权投资的初始计量 长期股权投资初始计量原则 形成控股合并的长期股权投资 不形成控股合并的长期股权投资 投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理 一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。 二、形成控股合并的长期股权投资 控股合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 （一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法（pooling of interest method），亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 　贷：负债（承担债务账面价值） 　　　资产（投出资产账面价值） 　　资本公积——资本溢价或股本溢价 　　　　　　　　　（差额，可能在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 　贷：银行存款 【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。 若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。 如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销？ 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷 第一节长期股权投资的初始计量 二、形成控股合并的长期股权投资2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 　贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 　　　资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款 【提示】 （1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 （2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （3）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的