企业准则执行中有关问题解析.doc

导言 一、关于企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权的会计处理问题解释2号规定，母公司购买子公司少数股权所形成的长期2号——长期股权投（或合并日）开始持续计（资本公），资本公积不足冲减的，调整留存收益。上述规定仅适用 【例l—1】A公司于20×7年12月29日以8 000万元取公司70％的股权，能够对公司实施控制，形成非同20×8年12月25日，A公司又出资 3 000元自公司的少数股东处取得公司20％的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 （1）20×7年l2月29日，A公司在取得B公司70％股权时，公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元。 （2）20×8年12月25日，公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）如表1—1所示。 1—1 单位：万元 B公司的账面价值 B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额 （） 500 500 应收款项 2 500 2 500 固定资产 4 000 4 600 无形资产 800 1 200 其他资产 2 200 3 200 应付款项 600 600 其他负债 400 400 净资产 9 000 11 000 1．确定A公司对B公司长期股权投资的成本 20 ×7年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日。A公司取得对B公司长期股权投资的成本为8 000万元。 20×8年12月25日，A公司在进一步取得公司20％的少数股权时，支付价款3 000万元。该项长期股权投资在20×8年12月25日的账面余额为11 000万元。 2．编制合并财务报表时的处理 （1）商誉的计算 A公司取得对B公司70％股权时产生的商誉=8 00010 000×70％=1 000（万元）在合并财务报表中应体现的商誉总额为1 000万元。 （2）所有者权益的调整 在合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=11 00020％=2 200（万元）。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3 000万元与按照新取得的股权比例（20％）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。资本公积—1,470.64万元，确认为营业外收入；相隔4个多月后，再次收购B公司22.80%的股权，为收购少数股权，收购成本现金34,918.57万元高于按照新增持股比例计算应享有B公司自购买日开始持续计可转换公司债券的会计处理问题 解释2号规定，企业发行认股权和债券分离交易的可转换（以下简称“分离交易可转换公司债券”），其认股22号——金融工具确认和计量》和 37号——金融工具列报》有关权益工具定（资本公积）。企业对于本规定发布之前已经发行 按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规（如可转换公司债券等）（发行方）在进 【例l—2】某上市公司于20×6年12月1日发行的分离120 000万元，分离交易可转换100元，共发行1 200 l5份18 000万份。发行的分离交易l．80％。发行所附每张认股权证的认 6．58元，发行所附认股权证行权比例为1：1，即每一1股公司发行的A股股票的认购权利。 发行债券时的会计处理如表l—2所示。分离交易可转换债券发行成本计算分析表1—2 单位：万元 6年年末应付本金120 000（0.746） 89 520 6年期内每年应付利息2 160（5.075） 10 962 100 482 所有者权益部分 19 518 债券发行总收入 120 000 假设市场实际利率为5％，则 借：银行存款1 200 000 000 贷：应付债券1 004 820 000 资本公积——其他资本公积 （股份转换权） 195 180 000BOT）参与公共基础设施建设业务的会计处理问题 解释2号规定，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理： （一）本规定涉及的BOT业务应当同时满足以下条件： 1．合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。 2．合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规