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第七章 长期股权投资 一、本章考情分析 1．本章在考试中处于特别重要的地位，几乎每年必考大题。尤其今年对长期股权投资的核算发生了很大变化，考大题的可能性非常大。 2．本章重点有两个：长期股权投资成本法和权益法的核算。 3．本章复习方法：本章应按“投资时、持有期间、处置时”三个步骤进行复习，在长期股权投资的核算背得滚瓜烂熟后，将其与债务重组、非货币性交易、重大差错更正、日后事项、合并报表编制等考点结合复习。 二、本章考点精讲 长期股权投资首先应掌握核算范围，然后分别掌握成本法和权益法。 一、长期股权投资的核算范围 （一）长期股权投资的核算范围 长期股权投资原准则名称为“投资”，包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资，现将原投资准则和新准则下规范的范围归纳如下： 原“投资”准则项目 新准则下规范的准则 短期投资 称为交易性金融资产，在“金融工具确认和计量”中规范 长期债权投资 称为持有至到期投资，在“金融工具确认和计量”中规范 长期股权投资 对子公司投资 在“长期股权投资”中规范，采用成本法 对合营企业投资 在“长期股权投资”中规范，采用权益法 对联营企业投资 对其他企业投资，没有重大影响，没有活跃市场（15％） 在“长期股权投资”中规范，采用成本法 长期持有的股票投资，没有重大影响，有活跃市场，公允价值能可靠计量 在“金融工具确认和计量”中规范 由此可见，原投资准则的内容，在新准则中，分别在“长期股权投资”和“金融工具确认和计量”两个准则中规范。简言之，本准则所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）成本法与权益法的核算范围 长期股权投资核算的核算方法有成本法和权益法，其核算范围如下： 1．成本法的核算范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （1）企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 （2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况合并成本为长期股权投资的初始投资成本。一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值企业将一批材料对进行长期股权投资。00万元公允价值为万元可辨认净资产公允价值。借：长期股权投资贷：应交税——应交增值税通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下： ①2007年1月投资时 借：长期股权投资——B公司 300 贷：银行存款 300 ② 2008年1月再投资 借：长期股权投资——B公司 1500 贷：银行存款 1500 1800＝300＋1500 ③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本在合并合同或协议中对