合并财务报表课件(准则讲解版).ppt

合并财务报表第一节 合并财务报表概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以 下简称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个 别财务报表(指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别， 将其称之为个别财务报表)相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括 母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是 法律意义上的主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并 财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资 料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵消母公司与子公 司、子公司相互之间发生的内部交易(以下简称内部交易)对合并财务 报表的影响编制的。 合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务 状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出 经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，人为地 粉饰财务报表的情况的发生。 一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定： 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能 据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特 征： 1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务 和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被 投资单位执行。 2．控制的内容是另个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策， 这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可 以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营 活动的决策权。如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的 主体经营活动的政策。 3．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持 经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章 程或协议、投资者之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也 可以不实际行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实施控制力。 二、母公司和子公司的定义 (一)母公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主 体。下同)。从母公司的定义可以看出母公司要求同时 具备两个条件： 一是必须有一个或一个以上的子公司，即必须满足 合并报表准则所规定的控制的要求能够决定另一个企业 的财务和经营政策。并能据以从另一个企业的经营活动 中获取利益的权力。母公司可以只控制一个子公司，也 可以同时控制多个子公司，如图。 二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的 股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企 业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。 (二)子公司的定义 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义 可以看出。子公司也要求同时具备两个条件： 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一 个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同 时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合 营企业，而不是子公司。 二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股 份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业 形式的、但形成会计主体的其他组织。如基金以及信托 项目等特殊目的主体等。 三、控制标准的具体应用 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并 范围 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权表明母公司能够 控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范 围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、 利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报 酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权，不包括对修改公司章程、增加或减少 注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决 权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是对于有限责任公司，公 司章程另有规定的除外。 当母公司拥有被投资单位半数以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单位的控 制权，能够主导该被投资单位的股东大会(或股东会下同)，特别是董事会。并对其生 产经营活动和财务政策实施控制。在这种情况下。子公司处在母公司的直接控制和管 理下进行日常生产经营活动，子公司的生产经营活动成为事实上的