3.高级财务会计第三章 合并财务报表(上).ppt

第二章 合并财务报表（上） 第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制 一、?合并财务报表的概念及特点 合并报表是以母公司和其全部子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，抵销内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 （二）?合并财务报表的特征 1.?与个别报表比较 (1)反映的对象不同 个别报表反映单个企业的财务状况和经营成果，核算对象是单个企业的独立法人实体。 合并报表反映企业集团的财务状况和经营成果，以企业集团为会计主体。 (2)编制主体不同 个别报表由单个会计主体编制；合并报表由母公司或控股公司编制。 ?谁来编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表。 (3)编制基础不同 个别报表以凭证账簿为基础；合并报表以个别报表为基础。 (4)编制方法不同 个别报表以账簿资料直接或间接的的计算填列报表各项目；合并报表则以工作底稿这一特殊手段。 （二）?合并报表的特征（续） 2.?与汇总报表比较 汇总报表：行业主管部门根据所属企业报送的会计报表，对其各项目加总编制的报表。 (1)编制的目的不同 汇总报表：满足行业管理的需要； 合并报表：满足企业集团报表使用人的需要。 (2)确定编报范围的依据不同 汇总报表：以财务隶属关系作为编制依据； 合并报表：以控制关系作为编制依据。 (3)编制方法不同 汇总报表：采取简单相加的方法； 合并报表；有一套专门的方法和程序。 二、?合并财务报表与投资的关系 企业拥有长期股权投资是前提，但投资并不一定编合并报表，当投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系时才编制合并报表。 三、合并报表与企业合并的关系 企业合并的三种方式及其特点： (1)吸收合并 通常称为兼并，被合并企业解散，合并后的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体。 (2)新设合并 通常称为创立合并，参与合并的企业均不复存在，组成一家新的法人企业，原有企业的净资产全部转由新企业控制和管理。 (3)控股合并 控股公司和被控股公司法人资格仍然存在，均为独立的法律主体，分别编制自身的会计报表。 企业合并可能导致合并报表问题的出现，但企业合并不一定就需要编制合并报表，只有在控股合并情况下才会产生合并报表。 四、合并会计报表的种类 （二） 按反映的具体内容 不同进行的分类 五、合并财务报表的局限 ? 第二节 合并范围 1.纳入合并范围 (1)基本原则: 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。即凡是被母公司控制的企业均属于合并报表的范围。 (2)对“控制”的理解(定性和定量判断) 合并范围的确定（续） 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外.具体包括三种方式： a.直接拥有 b.间接拥有 c.直接和间接间接方式合计拥有 （1）直接控股 直接控股是指一公司直接拥有被投资公 司50%以上有表决权的股权。 (2)间接控制 间接控制是指一投资公司及其子公司共同拥有 被投资公司50%以上的股权。 合并范围的确定（续） 实质控制标准 公司没有拥有其半数以上权益性资本，但是属于控制、需要纳入合并被投资企业。 a.通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 b.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 c.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 d.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 合并范围的确定（续） 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 合并范围的确定（续） 结论： 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 母公司应当将其控制的全部子公司（含特殊目的主体等），无论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内部其他子公司是否有显著差别，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 合并范围的确定 2. 不纳入合并范围 (即