东奥-实务-20.doc

第二十章 财务报告 本章考情分析 本章阐述合并财务报表的编制。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题，分数较高。从近三年出题情况看，本章非常重要。 近3年题型题量分析表 年份 题型 2013年 2012年 2011年 单项选择题 2题2分 多项选择题 1题2分 综合题 1题18分 1题15分 合计 4分 18分 15分 近年考点 考点 年份/题型 合并范围 2013年多选题、2010年多选题 合并现金流量表合并数的计算 2010年单选题 存货抵销金额的计算 2013年单选题 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额的计算 2013年单选题 合并财务报表调整分录和抵消分录的编制 2011年综合题、2009年综合题 报告期增加子公司的会计处理 2010年判断题 报告期出售子公司的会计处理 2009年多选题 股权投资的分类、后续计量方法、合并范围及合并报表部分项目数字的计算 2012年综合题 2014年教材主要变化 本章内容基本没有变化。但在本章最后增加： 注：2014年2月17日，财政部发布了“财政部关于印发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》的通知（财会[2014]10号）”，本章内容未按此文件进行调整。  本章基本结构框架 第一节 财务报告概述 一、财务报表概述 （一）财务报表的构成 财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。 （二）财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。 1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表 2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表 二、合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。 三、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）控制的定义 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 （二）母公司与子公司 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。子公司是指被母公司控制的企业。 （三）控制的具体应用 1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 （1）直接拥有半数以上 P公司直接拥有S公司60%的股份 （2）间接拥有半数以上 P公司间接拥有S3公司80%的股份 （3）直接和间接合计拥有半数以上 P公司直接和间接合计拥有S4公司90%的股份 2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 4.判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素 （1）母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体 （2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权 （3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力 （4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险 （四）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，本