第十章合并会计报表(正文).doc

第十章合并财务报告概述一、合并财务报告的 合并财务报告，是指由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。合并财务报告至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益变动表； （五）附注。 二、 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报告的合并范围。 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报告的合并范围。 （一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报告的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 三、合并财务报告的合并程序 合并财务报告应当以母公司和其子公司的财务报告为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报告。 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报告进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报告。 在编制合并财务报告时，子公司除了应当向母公司提供财务报告外，还应当向母公司提供下列有关资料： （一）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； （二）与母公司不一致的会计期间的说明； （三）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； （四）所有者权益变动的有关资料； （五）编制合并财务报告所需要的其他资料。 四、合并财务报告的编制1、将的个别资产负债表、利润表各项目的数额过入合并工作底稿，并分别按各项目合计数。 2编制抵销分录并登记合并工作底稿，以对个别会计报表中反映的内部的交易或事项的相关数额进行抵销。 3计算合并工作底稿各项目的合并数。4、根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报告。 内部投资业务的抵销处理内部投资业务的抵销处理 （一）对全资子公司投资的抵销处理 1、母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理 如果子公司为母公司的全资子公司，应抵销母公司的长期股权投资和合并时子公司的所有者权益；子公司的未分配利润在抵销时，应按照合并时其构成进行抵销。编制抵销分录，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“年初未分配利润”等项目，贷记“长期股权投资”项目。 2、母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理 由于母公司采用成本法进行长期股权投资的核算，因此，母公司未将子公司实现的净利润确认为投资收益，编制合并财务报告时，不需要进行抵销处理。但是，子公司分派现金股利时，母公司将属于投资前的现金股利分派冲减了投资成本，将属于投资后的现金股利分派确认为投资收益，在编制合并财务报告时应进行抵销处理。 （1）投资当期子公司分派现金股利的抵销处理 母公司投资当期，子公司分派的现金股利大多为母公司投资前留存收益的分配，母公司采用成本法进行长期股权投资的核算，冲减了投资成本。在编制合并财务报告时，一方面应调整母公司以冲减的投资成本，另一方面应调整子公司的利润分配，借记“长期股权投资”项目，贷记“利润分配——应付股利”项目。 （2）以后期间子公司分派现金股利的抵销处理 首先应调整以前期间母公司累计投资成本的数额和子公司累计分派现金股利的数额，编制抵销分录，借记“长期股权投资”项目，贷记“年初未分配利润”项目。 其次应抵销母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，编制抵销分录，借记“投资收益”项目，贷记“利润分配——应付股利”项目。母公司在累计收到的现金股利小于投资后子公司累计实现净利润的情况下，将以前期间冲减投资成本的数额专为投资收益，也应进行抵销，编制抵销分录，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。 最后应抵销母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积，编制抵销分录，借记“盈余公积”项目，贷记“利润分配——提取盈余公积”项目。以前期间累计抵销的提取盈余公