1合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制.doc

合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制 一、基本步骤、程序 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏； 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。 二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目） （一）使母、子公司的会计政策相一致（如果子公司为海外公司，记账本位币为外币的，还须按外币折算准则对其进行折算后再纳入合并）。 （二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。 （三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 1、以公允价值基础调整子公司的净利润 2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益 3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。借：投资收益 贷：长期股权投资 4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理） 投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益 受资企业为全资子公司 长期股权投资子公司所有者权益 差额借记“商誉” 1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益 与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资子公司所有者权益 差额贷记“留存收益” 投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益” 受资企业为非全资子公司 长期股权投资应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉” 投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益 长期股权投资应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益” 直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。 应收帐款与应付帐款 第一期 先将内部应收帐款与应付帐款对冲 借：应付帐款 再冲回本期多计提的坏帐准备——借：应收帐款——坏帐准备 备抵法核算坏帐 本期内部应收帐款余额=上期期末数 贷：应收帐款 贷：资产减值损失