合并报表(二)2012.ppt

2、支付对价的账面价值不等于子公司净资产账面价值 （1）支付对价的账面价值大于子公司净资产账面价值 取得股权时： 借：长期股权投资（取得对方权益的账面价值） 资本公积 贷：股本 编合并报表时： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 2、支付对价的账面价值不等于子公司净资产账面价值 （2）支付对价的账面价值小于子公司净资产账面价值 取得股权时： 借：长期股权投资（取得对方权益的账面价值） 贷：股本 资本公积 编合并报表时： 借： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 （二）母公司取得子公司部分股权的合并财务报表 1、支付的对价的账面价值等于子公司净资产的账面价值乘以控股权比例 （1）取得部分股权时： 借：长期股权投资（对方权益的账面价值 X 控股比例） 贷：股本 （2）编制合并报表时： 借： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 1、支付的对价的账面价值等于子公司净资产的账面价值乘以控股权比例 根据从年初到投资时的利润： 借：少数股东损益 贷：少数股东权益 同时： 借：未分配利润 贷：少数股东损益 2、支付的对价的账面价值不等于子公司净资产的账面价值乘以控股权比例 确认初始投资成本时，支付对价的账面价值与初始投资成本之间的差额的处理： 增加或冲减资本公积，资本公积不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。 取得股权时： 借：长期股权投资（取得对方权益的账面价值） 资本公积 盈余公积 贷：股本 合并报表分录与1相同。 第二章 控制权取得日合并会计报表的编制 第一节 合并财务报表 概述 一、合并会计报表 的概念 一、合并会计报表 的概念 二、合并会计报表的产生与发展 美国 在1888年，美国的新泽西州公司法中就对合并报表的编制有规定。 1940年，美国证券交易委员会规定上市公司必须编报合并 会计报表。 英国 在1948年公司法中规定，企业在拥有子公司时必须在提供个别会计报表的基础上，公开反映企业集团经营情况的会计报表（即合并会计报表）。 二、合并会计报表的产生与发展（续） 法国 证券交易委员会于1971年要求公开发行债券的公司、股票上市公司以及所有公营企业编制合并会计报表。 德国 在1965年公共公司法中，也要求企业编制集团会计报表。 日本 在1977年开始，也要求企业编制和公布合并会计报表。 二、合并会计报表的产生与发展 国际会计准则委员会 早在二十世纪七十年代中期就制定发布了《国际会计准则——合并会计报表》，并于1989年对合并财务报表准则进行了修改完善。 我国 财政部于1995年初，制定颁布了《合并会计报表暂行规定》，以规范我国上市公司合并会计报表的编报。  与个别会计报表比较，它具有如下特点： 以企业集团作为会计主体 由控股公司或母公司编制 以个别会计报表为基础编制 编制有其独特的方法 编制合并会计报表时，一般须编制抵消分录，运用合并工作底稿等一些特殊的报表编制方法。 三、合并会计报表的特点 四、编制合并会计报表的目的 提供信息 母公司股东 母公司债权人 母公司管理当局 政府监管部门 五、合并报表的构成 （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 六、编制合并会计报表的前期准备 1.统一母子公司的决算日和会计期间 2.统一母子公司的会计政策 3.统一母子公司的编报货币 4.对子公司股权投资采用权益法核算 5.折算子公司的外币报表 七、合并报表的合并理论 （一）母公司理论 1、本理论的观点 主要为母公司股东和债权人服务，为母公司现在和未来的股东编制的，强调的是母公司股东的利益。 2、具体做法 （1）对少数股东权益在合并资产负债表中通常将其视为普通的负债处理； （2）对于属于少数股东权益的净收益则视为费用处理； （3）对于内部销售收入的抵消处理时也只抵消多数股权的份额，而对子公司销售收入中相对于少数股东的份额则不进行抵消处理，而将其视为已实现销售收入。 （一）母公司理论（续） 3、这一理论忽视了除母公司股东以外的少数股东的利益。 4、确定合并范围时，通常以法定控制为基础，以持有多数股权或者表决权来决定是否将被投资企业纳入合并范围。