第四章 合并报表的编制(下).ppt

4.2 首期合并报表的编制 股权取得日后合并报表的编制：包括首期合并报表和连续各期合并报表的编制。 （按照我国合并财务报表准则来编制） 首期合并报表是指母公司取得控股权后当年年末所编制的合并报表。 一、母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵消 与股权取得日内部交易项目的抵消完全相同，在此不再累赘。 例1：甲公司拥有乙公司80%的权益性资本。甲公司对乙公司投资45万元，投资时乙公司的实收资本20万元，资本公积6万元，盈余公积6万元，未分配利润8万元。要求编制抵消分录。 二、集团内部债权与债务项目的抵消 ●需要抵消的内部债权债务项目主要有： 1、应收帐款与应付帐款 2、应收票据与应付票据 3、预付帐款与预收帐款 4、应收股利与应付股利 5、其他应收款与其他应付款 6、持有至到期投资与应付债券 ●与内部债权债务项目相关的其他项目的抵消： 1、坏帐准备的抵消—与应收帐款相关 2、投资收益与财务费用抵消 二、集团内部债权与债务项目的抵消 例2：某母公司个别资产负债表中应收子公司货款80 000元；母公司对子公司开出并承兑的商业汇票20 000元；母公司预收子公司货款50 000元；子公司应付债券40 000元为母公司持有。另外，母公司按5%计提坏帐准备，子公司发行债券利息费用3000元为母公司利息收入。要求：作出有关抵消分录。 三、内部存货购销业务的抵消 ●需要抵消的内部存货购销业务，对于购买方来说主要有三种情况： 1、内部购进的商品在当期全部对集团外销售； 2、内部购进的商品在当期全部未对外销售，形成期末存货； 3、内部购进的商品在当期部分对集团外销售，部分未销售形成期末存货。 三、内部存货购销业务的抵消 例3：某母公司2006年销售商品40 000元给子公司，母公司销售毛利率为25%。若： 1）子公司在当年已将商品全部对外销售，售价为50 000元； 2）子公司在当年从母公司购进的商品全部未对外销售，形成期末存货； 3）子公司在当年从母公司购进的商品对外销售60%，其余未销售形成期末存货。 三、内部存货购销业务的抵消 例4：某母公司2006年销售商品10 000元给子公司，母公司销售毛利率为20%。子公司在当年从母公司购进的商品全部未对外销售，形成期末存货。若子公司在期末对存货进行检查时，发现存货部分陈旧，其可变现净值降至9 500元，为此子公司期末计提存货跌价准备500元，作出抵消分录； 若该存货可变现净值降至7 500元，为此子公司期末计提存货跌价准备2 500元，如何抵消。 四、内部固定资产交易业务的抵消 ●内部固定资产交易业务是指集团内部发生的固定资产购销业务，可以划分为三种情况： 1、集团内部销售方将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； （固定资产 固定资产） ★ 2、集团内部销售方将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； （商品 固定资产） ╳ 3、集团内部销售方将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为商品销售； （固定资产 商品） 四、内部固定资产交易业务的抵消 ● 集团内部销售方将自身生产的产品销售给集团内的其他企业作为固定资产使用。 例3：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽车销售给乙公司作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为60万元，成本为40万元。汽车使用期限为5年，采用直线法折旧，无残值。 四、内部无形资产交易业务的抵消 内部无形资产交易业务的抵消与内部固定资产交易业务的抵消相同，在此不再重复。 例4：甲公司为乙公司的母公司。甲公司2006年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系年初以1000万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。 五、母公司投资收益与子公司利润分配项目抵消 　 这里关键要注意从企业集团的角度和以个别会计报表为基础理解抵销原理.在权益法下母公司的投资收益就是子公司净利润与母公司持股比例相乘的结果。 ●在全资子公司的情况: 相关的抵销分录: 　 借：投资收益 贷:计提盈余公积  应付利润  未分配利润 五、母公司投资收益与子公司利润