14企业合并与合并报表.ppt

北京大学出版社 会 计 学 第 14 章 企业合并与合并报表 学习目标 企业合并的目的与形式 企业会计准则中对合并报表范围的要求 企业合并会计报表的两种方法的基本要求 编制企业合并报表时应调整与抵消的项目 企业合并的形式 吸收合并 又称为存续合并，是一个或几个企业并入一个企业的交易行为。 创立合并 也称为新设合并，是指两个或两个以上企业合并成立一个新企业的交易行为。 取得控股权 这是指企业通过获取其他企业的多数有表决权的股份，控制该企业的决策及生产经营管理权而实现联合。 合并报表的会计方法 购买法 联营法 购买法 企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的交易，同任何资产购置的交易并无两样。 购买法特点： （1）母公司按资产和负债的取得成本及子公司购买日的公允价值报告子公司的资产与负债。 （2）子公司各项资产和负债的公允价值与购买总成本之间的差额确定为商誉； （3）子公司在合并日的留存收益在合并报表上抵消，不并入母公司的留存收益。 联营法 一家公司以其普通股份一次性交换一家或几家公司的大部分有表决权的股份，且参加合并的成员企业的管理当局继续参加合并后企业的经营管理。 联营法的特点： （1）合并报表上的各项资产与负债按账面价值合并； （2）子公司合并日的留存收益并入母公司的留存收益； （3）不确认商誉； （4）交换股票换出与换入差额调整股东权益； （5）如果参加联营的企业采用了不同的会计方法和会计政策，应先调整到同样的方法，然后加以合并。 联营法与购买法的比较 企业合并中的商誉问题 从理论上来说，商誉是超额利润的资本化。在合并报表中，母公司按公允价值报告子公司的资产与负债，母公司取得成本与获取的子公司净资产公允价值之间的差额确认为商誉。 实务做法： （1）在合并报表上列为资产，但其成本不予摊销。 （2）商誉在合并报表上由盈余公积中扣除，即作为股东权益的调整。 （3）将商誉在合并报表上列为一项非流动资产，其成本采用系统的方法在其存续期内进行摊销，计入损益。 合并报表的编制要点 抵消母公司对子公司投资和子公司股东权益等相对应的项目。 调整子公司的有关资产和负债项目的账面价值。 抵消集团公司内部公司之间的交易。 合并上述抵消调整后各有关对应项目的数额，即为合并报表上的数据。 合并日合并报表的编制 如果母公司通过购买子公司全部股权，且其购买成本与所取得的子公司净资产账面价值相等，则这种情况与母公司自行创立全资子公司是一样的。 合并日合并报表的编制—例1 设甲公司和乙公司所在的行业相同。经甲乙两公司董事会商讨决定，甲乙两公司于2007年1月1日实行合并，建立母子公司关系。2007年1月1日，甲公司发行30000股面值为18元的普通股和20万元现金取得乙公司发行在外的全部有表决权的普通股票。甲公司普通股的每股市价为20元，连同现金合计购买成本为80万元，即以乙公司净资产的账面价值购买了乙公司的全部股份。 合并日合并报表的编制—例1 该项交易完成后，甲公司对乙公司投资的会计分录如下： 借：长期股权投资——乙公司 800 000 贷：股本——普通股 540 000 资本公积 60 000 现金 200 000 合并日合并报表的编制 母公司购买成本高于取得的子公司净资产的账面价值，在编制合并报表时，不仅要抵消母子公司之间相应的项目，还要调整有关资产和负债项目的账面价值，使之与其市场价值相一致。购买成本超过各项可辨认资产公允价值的部分应确定为商誉。 合并日合并报表的编制—例2 2007年1月1日，甲公司支付现金30万元并发行30 000股（每股面值为18元）普通股获取乙公司全部发行在外的有表决权的普通股。甲公司普通股每股市价为30元，即甲公司以120万元购买价格取得乙公司100%的股权。甲公司对乙公司投资的会计分录如下： 借：长期股权投资——乙公司 1 200 000 贷：股本——普通股 540 000 资本公积 360 000 现金 300 000 合并日合并报表的编制—